減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目可以盈虧互抵嗎

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/03/10 10:56:23　　字體：大小

問(wèn)：減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目可以盈虧互抵嗎？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）明示《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）作廢。但是，新企業(yè)所得稅申報(bào)表的《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第7列“減免所得額”在填表說(shuō)明明確：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫負(fù)數(shù)。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（A100000）第20行中，減去負(fù)數(shù)的“所得減免”實(shí)際是納稅調(diào)增。也就是說(shuō)，企業(yè)免稅項(xiàng)目虧損不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

例如，某企業(yè)2013年應(yīng)稅項(xiàng)目所得100萬(wàn)元，當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失為300萬(wàn)元。該公司2013年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失300萬(wàn)元，不能用投資收益50萬(wàn)元進(jìn)行彌補(bǔ)，只能用以后年度免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額來(lái)彌補(bǔ)；也不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得100萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25％=25萬(wàn)元。

另外，除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)虧損的繼承彌補(bǔ)）外，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一國(guó)家分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。

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