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財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知,自2015年1月1日起至2017年12月31日,符合條件的企事業(yè)單位改制、公司合并與分立、企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等情形,可享受相應(yīng)的契稅減免政策。這一規(guī)定帶來了哪些稅收政策變化,又將對企事業(yè)單位改制重組發(fā)揮怎樣的作用?
企業(yè)原投資主體持股超75%,事業(yè)單位原投資主體持股超50%,即可免契稅
通知規(guī)定,企業(yè)整體改制時,原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制后的公司中所持股份比例超過75%的,且改制后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的,則改制后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬時,可以免征契稅。事業(yè)單位改制為企業(yè),原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過50%的,則改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬,可以免征契稅。
對于兩個或兩個以上的公司合并為一個公司,且原投資主體存續(xù)的,則合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬時,可以免征契稅;公司分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司,分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。
此外,企業(yè)實(shí)施破產(chǎn)時,債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,符合相關(guān)規(guī)定也可以享受相應(yīng)的契稅減免。
改制重組稅收政策更為寬松,企事業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕
“總的來看,通知發(fā)布后,企事業(yè)單位改制重組稅收政策更為寬松,稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。”稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。
這位負(fù)責(zé)人介紹,新規(guī)定在統(tǒng)一各類企業(yè)改制重組的契稅優(yōu)惠政策的同時,放寬了企業(yè)整體改制契稅免稅條件,適當(dāng)調(diào)整了事業(yè)單位改制免稅條件。這便于企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展、資金狀況等靈活選擇組織形式,有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和創(chuàng)造力。
同時,新規(guī)定不再按企業(yè)所有制形式設(shè)置契稅減免政策,凡是依照我國法律法規(guī)設(shè)定并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司都適用同樣的稅收優(yōu)惠。對事業(yè)單位改制為企業(yè),也不再區(qū)分原投資主體是否變化,只要原投資主體存續(xù)且在改制后企業(yè)中持股50%以上即可享受免稅。這有利于減輕企業(yè)事業(yè)單位改制負(fù)擔(dān),引導(dǎo)和激勵企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求及市場變化進(jìn)行改制重組,也為社會資本投資公益事業(yè)創(chuàng)造了更好的條件。
“這次契稅政策調(diào)整,將有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、組織形式以及經(jīng)營管理模式,從而激發(fā)企業(yè)活力,提高市場競爭力。”這位負(fù)責(zé)人表示,改制重組對于促進(jìn)國有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、鼓勵非公有制企業(yè)參與國有企業(yè)改革、鼓勵社會資本參與公益行業(yè)、推動混合所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重要意義。
多項(xiàng)優(yōu)惠政策支持改制重組,推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新
“企事業(yè)單位改制重組,是市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置的重要方式。在我國結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級的大背景下,對于改革重組的稅收支持,將有利于不同經(jīng)濟(jì)主體之間優(yōu)勢互補(bǔ),促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)競爭力和活力的增強(qiáng)。”財政部財政科學(xué)研究所副所長白景明認(rèn)為。
今年以來,為鼓勵支持兼并重組,國家先后出臺多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。1月,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知,企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購和資產(chǎn)收購時,享受所得稅遞延納稅政策的條件放寬;3月,財政部、國家稅務(wù)總局再次發(fā)出通知,2015年1月1日至2017年12月31日,除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外,符合條件的企業(yè)改制重組可免繳3年土地增值稅。
不斷出臺的稅收優(yōu)惠政策,對優(yōu)化兼并重組的市場環(huán)境意義重大,能夠有效減輕資產(chǎn)重組各方的負(fù)擔(dān),對當(dāng)前正在推進(jìn)的大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新,具有重要的政策支持作用。
“我國一些老企業(yè)和事業(yè)單位,雖然在目前的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下,發(fā)展面臨一定困難,但其擁有的土地、房屋等不動產(chǎn),恰恰是重要的市場資源。通過兼并重組,引入新的資金和技術(shù),盤活存量資源,可以給企事業(yè)單位的發(fā)展帶來活力。”白景明認(rèn)為,土地房屋等資源在兼并重組評估時動輒上億元,3%—5%的契稅是企業(yè)兼并重組的一個重要負(fù)擔(dān),現(xiàn)在負(fù)擔(dān)減輕了,企事業(yè)單位更具有了改制重組的積極性,能夠更好地實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置,使經(jīng)濟(jì)發(fā)展更具活力。
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