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告訴你如何判定中國稅收居民身份
在經濟全球化的背景下，對同一項跨境經濟活動中產生的所得應由哪個國家征稅，涉及國家間的稅收管轄權問題。判定稅收居民身份是行使稅收管轄權的重要前提之一，也是納稅人享受有關國家相互簽訂的國際稅收協(xié)定待遇的重要條件。在實踐中，很多納稅人判斷不清。
稅收居民不同于我們通常所熟知的居民概念。稅收居民身份判定是按照各國國內法，由于住所、居所、成立地、實際管理機構所在地或者其他類似的標準而進行的稅法層面的稅收身份界定，它與一國稅收管轄權的行使，以及納稅人承擔的納稅義務范圍密切相關。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法和個人所得稅法的相關規(guī)定，我國居民企業(yè)和居民個人身份判定分別適用不同的標準。
在判定居民企業(yè)時，國際通用的方式主要有兩種，一是注冊地原則，二是實際管理機構地原則。我國企業(yè)所得稅法同時采取了以上兩種判定標準，即凡是滿足其中任何一種情形的，就構成我國的居民企業(yè)。第一種情形就是我們所說的注冊地原則，主要針對依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
第二種情形是實際管理機構原則。實際管理機構指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。適用該原則判定就會產生“境外注冊中資控股”這種特殊類型的企業(yè)。依據(jù)實際管理機構認定境外注冊中資控股企業(yè)的標準在《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)認定為居民企業(yè)的有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）中有詳細規(guī)定。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定，我國的個人稅收居民也分為兩類情形：一類是在中國境內有住所的中國公民和外國僑民，但不包括雖具有中國國籍，卻并未在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。其中，在中國境內有住所的個人，指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。還有一類是在中國境內居住，且在一個納稅年度內，一次離境不超過30天，或多次離境累計不超過90天的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞。
值得注意的是，稅收居民的判定是以各個國家的國內法規(guī)定為基礎進行的。當納稅人跨國從事經濟活動時，有可能因為有關國家奉行的居民判定標準不同而被兩個或兩個以上國家的稅務當局同時判定為本國居民納稅人。在這種情況下，可能造成該納稅人同時負擔兩個以上國家的全面納稅義務，造成其稅收負擔過重。在這種情況下就要根據(jù)國際稅收協(xié)定來關于雙重居民身份協(xié)調處理的方法來重新判斷并協(xié)商解決。
一般來說，大多數(shù)國家把實際管理機構所在地標準來判定自然人以外的稅收居民的優(yōu)先標準。也就是說，企業(yè)同時為締約國雙方居民的，通常應認定其是“實際管理機構”所在國的居民。對自然人而言，稅收協(xié)定規(guī)定可以依次適用永久性住所標準、重要利益中心標準、習慣性居所標準和國籍標準來解決個人的雙重居民身份問題。需要注意的是，這些標準的適用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決時，才使用后一標準。當采用以上標準仍然無法確定企業(yè)和個人的稅收居民身份時，可由締約國雙方主管當局按照協(xié)定規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商確定。
當我國的居民納稅人需要享受我國與其他國家締結的稅收協(xié)定的稅收利益時，一般需要向對方國家出具中國稅收居民身份證明。中國稅收居民身份證明的開具屬于依納稅人申請的事項，主管稅務機關根據(jù)企業(yè)和個人提出的申請進行居民身份判定并開具證明。納稅人應到其在各區(qū)縣局、分局的所得稅主管稅務機關申請開具中國稅收居民身份證明。（作者：李娜，首批全國稅務領軍人才研修班學員、北京市地稅局國際稅務管理處處長）
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