轉(zhuǎn)讓子公司產(chǎn)生的損失能否稅前扣除

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/06/19 18:03:01　　字體：大小

問(wèn)：我公司在某地投資1000萬(wàn)成立的全資子公司由于經(jīng)營(yíng)不善而停產(chǎn)，子公司經(jīng)營(yíng)期間欠我公司大量貨款，為降低損失，與當(dāng)?shù)谹公司達(dá)成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將100％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為900萬(wàn)元，形成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失100萬(wàn)元和部分應(yīng)收賬款損失。轉(zhuǎn)讓完畢后，子公司部分債務(wù)沒(méi)有清償完畢，債權(quán)人向我公司追償，我公司進(jìn)行清償。這三筆損失全部能在所得稅前扣除嗎？

答：

貴公司一是先將全資子公司的股權(quán)和對(duì)全資子公司的部分債權(quán)一起打包轉(zhuǎn)讓給A公司，造成損失稅前扣除事項(xiàng)；二是資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓后，向原子公司債權(quán)人支付債務(wù)稅前扣除事項(xiàng)。下面將分成兩部分進(jìn)行闡述：

1、打包轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的損失

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司將持有全資子公司股權(quán)和持有全資子公司的部分債權(quán)一起打包出售給A公司，形成的損失（包括股權(quán)損失和債權(quán)損失）應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式在稅前扣除。

2、償還子公司欠債損失

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

據(jù)此，貴公司與原子公司屬于不同的納稅人，貴公司為原子公司的償還債務(wù)發(fā)生的支出，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不能在稅前扣除。

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