金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。2009年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓金融商品均需繳納營(yíng)業(yè)稅。下面就金融商品轉(zhuǎn)讓相關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策進(jìn)行解讀。

公司法人買賣股票應(yīng)繳稅

某區(qū)一家投資有限公司主要從事金融投資業(yè)務(wù)，2000年通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同買入某上市公司非流通法人股。經(jīng)過上市公司股權(quán)分置改革后持有的股票由非流通法人股變成普通流通股，2015年10月公司通過二級(jí)市場(chǎng)拋售股票取得差價(jià)收入2345萬元。由于對(duì)相關(guān)政策不甚了解，該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小李打電話到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢：該公司買賣上市公司法人股是否要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加？

稅務(wù)人員解釋：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令540號(hào)）第五條第四款的規(guī)定，外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）的規(guī)定，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。因此，該公司從事金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，暫無免稅規(guī)定。

根據(jù)此項(xiàng)政策，李會(huì)計(jì)所在投資有限公司，買賣上市公司法人股未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，該公司需補(bǔ)繳稅款、罰款和滯納金共計(jì)187萬元。

聽完買賣金融商品繳納營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策講解后，該公司財(cái)務(wù)人員小李恍然大悟，對(duì)公司違反稅法行為懊悔不已，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好后續(xù)工作，同時(shí)她表示：“今后我一定要加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法知識(shí)，避免產(chǎn)生不必要違反稅法而帶來的處罰。”

股票轉(zhuǎn)讓買入價(jià)如何確認(rèn)

“我們這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況比較特殊，營(yíng)業(yè)稅怎么計(jì)算繳納??？”某金融企業(yè)的會(huì)計(jì)小周來到棲霞地稅著急地詢問。此事說來話長(zhǎng)，小周的公司是一家國有全資控股金融企業(yè)，前兩年，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，接收了另一家國有全資控股公司無償劃轉(zhuǎn)的某上市公司股票，股票數(shù)量是100萬股，劃轉(zhuǎn)公司原購入價(jià)是1000萬元，小周當(dāng)時(shí)將該筆收入按照評(píng)估價(jià)1500萬元入賬，劃轉(zhuǎn)公司也視同轉(zhuǎn)讓1500萬元的股票申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)在小周的公司準(zhǔn)備將這些股票全部出售，股票的市值已經(jīng)漲到了每股30元，該怎么計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅呢？小周犯了難。

稅務(wù)人員介紹：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)）的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。股票買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。對(duì)于小周的公司而言，雖然是以無償劃轉(zhuǎn)方式取得了股票，但劃轉(zhuǎn)單位已按視同轉(zhuǎn)讓1500萬元的股票申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅，因此其取得的股票視同購入價(jià)格為1500萬元。因此，該金融企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（100×30-1500）萬元×5％=75萬元。

債券持有期間利息于轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅

近日，某區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某證券公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該證券公司在2014年4月投資了一些金融債券，并于2015年10月全部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。根據(jù)賬簿記載內(nèi)容，企業(yè)購入債券時(shí)的價(jià)格不包括各項(xiàng)稅費(fèi)為250萬元，賣出時(shí)的價(jià)格為300萬元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也并未扣除賣出時(shí)應(yīng)支付的稅費(fèi)，按50萬元的差價(jià)繳納了金融商品轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅。不過，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)曾在2014年12月時(shí)取得了20萬元金融債券的利息收入。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為債券持有期間的利息不屬于金融商品買賣，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

稅務(wù)人員指出：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)）的規(guī)定，自2014年10月1日起，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額為營(yíng)業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。因此，債券持有期間取得的債券利息等收益，持有期間暫不繳納營(yíng)業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)全部繳清。該證券公司應(yīng)就20萬元的債券利息收入補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅。

不同種類金融商品轉(zhuǎn)讓可合并申報(bào)

胡會(huì)計(jì)是玄武區(qū)一家投資理財(cái)公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，公司剛剛成立不久，主要進(jìn)行多個(gè)金融產(chǎn)品的買賣和轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。近日，胡會(huì)計(jì)來到地稅局辦稅大廳，焦急地找到辦稅人員提出了一連串的疑問。“我們公司上個(gè)月有一筆股票轉(zhuǎn)讓和一筆債券轉(zhuǎn)讓，我現(xiàn)在報(bào)營(yíng)業(yè)稅需要分別申報(bào)還是匯總申報(bào)？”“上個(gè)月的兩筆業(yè)務(wù)，一個(gè)盈利一個(gè)虧損，股票轉(zhuǎn)讓收益10萬元，債券轉(zhuǎn)讓虧損12萬元，申報(bào)時(shí)的營(yíng)業(yè)額如何確定？”

對(duì)于胡會(huì)計(jì)的疑問，稅務(wù)人員給予了解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）的規(guī)定，自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述政策解釋，胡會(huì)計(jì)當(dāng)月可以將股票轉(zhuǎn)讓和債券轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合并為金融商品進(jìn)行申報(bào)，盈虧相抵后的申報(bào)營(yíng)業(yè)額為10萬元+（-12）萬元=-2萬元，因此當(dāng)期稅額為0。同時(shí)，稅務(wù)人員也提醒納稅人，本月的盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但是在年末仍然出現(xiàn)負(fù)差，該項(xiàng)負(fù)差值是不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。