摘要：在電子商務(wù)課稅現(xiàn)有研究中的分歧，主要源于對(duì)數(shù)字產(chǎn)品認(rèn)識(shí)上的模糊，試圖用工業(yè)時(shí)代的稅制，去對(duì)知識(shí)時(shí)代的數(shù)字產(chǎn)品征稅。因此，要拋開時(shí)代錯(cuò)位下的關(guān)于稅種適用的無謂紛爭(zhēng)，創(chuàng)建知識(shí)時(shí)代的電子商務(wù)新稅制。

　　關(guān)鍵詞：數(shù)字產(chǎn)品；電子商務(wù)；課稅；稅制改革

　　1 電子商務(wù)課稅研究的現(xiàn)狀

　　目前，對(duì)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)進(jìn)行課稅的研究，絕大多數(shù)研究者（包括官方觀點(diǎn)）都是主張不開征新稅，而沿用現(xiàn)在的稅制。在這一共識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)如何適用現(xiàn)行稅制，即征收哪種稅，則產(chǎn)生了嚴(yán)重的分歧。比如，在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)上提供的數(shù)字產(chǎn)品（如計(jì)算機(jī)軟件），究竟是有形貨物、勞務(wù)服務(wù)，還是特許權(quán)轉(zhuǎn)讓？有形貨物適用增值稅，勞務(wù)服務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓則適用于營業(yè)稅。

　　已有的觀點(diǎn)及理由如下：

　　1.1 認(rèn)為是銷售貨物，應(yīng)征增值稅。此類研究者認(rèn)為，通過網(wǎng)絡(luò)直接發(fā)送或下載的數(shù)字產(chǎn)品（如電子書刊、音樂和影像等），在流轉(zhuǎn)稅屬性上與其有形的形式，在功能用途上基本相同，在稅收上應(yīng)該與其有形的形式同樣對(duì)待，視同貨物銷售，征收增值稅。

　　1.2 認(rèn)為是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)或授權(quán)行為，應(yīng)征營業(yè)稅。認(rèn)為在線交易中，賣方提供的并非是有形的貨物，而是無形的數(shù)字產(chǎn)品，或者是轉(zhuǎn)讓、許可使用數(shù)據(jù)資料著作權(quán)的行為，應(yīng)該像無形勞務(wù)或特許權(quán)轉(zhuǎn)讓一樣對(duì)待，征收營業(yè)稅。

　　1.3 認(rèn)為應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。持此種觀點(diǎn)者認(rèn)為，數(shù)字產(chǎn)品的性質(zhì)介于有形貨物和服務(wù)之間，應(yīng)分類區(qū)別對(duì)待。其中像計(jì)算機(jī)軟件、電子書籍等，盡管是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，也應(yīng)認(rèn)定為有形貨物銷售。至于音樂、影像和動(dòng)畫之類的數(shù)字產(chǎn)品，依據(jù)消費(fèi)者是否能通過網(wǎng)絡(luò)合法下載并可永久性儲(chǔ)存于儲(chǔ)存裝置內(nèi)，可區(qū)分為購買有形商品或服務(wù)。近幾年來，此類研究基本上處于停滯不前的狀態(tài)，研究結(jié)論與以上觀點(diǎn)大同小異，分歧和爭(zhēng)論一直持續(xù)著。

　　2 現(xiàn)有研究的評(píng)價(jià)

　　現(xiàn)有的對(duì)電子商務(wù)課稅問題的研究，始終沒有擺脫傳統(tǒng)思維的束縛，在研究的視角、研究的方法以及研究的思路等方面，均存在著嚴(yán)重的缺陷。

　　2.1 研究視角的時(shí)代錯(cuò)位。現(xiàn)有研究中的分歧，主要源于對(duì)數(shù)字產(chǎn)品認(rèn)識(shí)上的模糊，即并未認(rèn)清數(shù)字產(chǎn)品的時(shí)代屬性，數(shù)字產(chǎn)品是知識(shí)時(shí)代的產(chǎn)物，已經(jīng)不屬于工業(yè)時(shí)代。當(dāng)研究者試圖用工業(yè)時(shí)代的稅制，去對(duì)知識(shí)時(shí)代的數(shù)字產(chǎn)品征稅時(shí)，發(fā)生了時(shí)代錯(cuò)位。

　　2.2 研究方法的形而上學(xué)。所謂形而上學(xué)，就是指用孤立、靜止、片面的觀點(diǎn)去看待事物，認(rèn)為一切事物都是孤立的，永遠(yuǎn)不變的；如果說有變化，只是數(shù)量的增減和場(chǎng)所的變更，這種增減或變更的原因不在于事物內(nèi)部而在于事物外部?，F(xiàn)有研究者沒有擺脫傳統(tǒng)的思維方式，把數(shù)字產(chǎn)品只看成是工業(yè)時(shí)代產(chǎn)品在形式上的變化，而沒有看到其性質(zhì)的改變，最終得出錯(cuò)誤的結(jié)論。

　　2.3 研究思路的舍本求末?，F(xiàn)有的研究思路是對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行微調(diào)，以適應(yīng)數(shù)字產(chǎn)品這一新生事物，著眼于怎樣適用現(xiàn)行稅制。結(jié)果陷入“數(shù)字產(chǎn)品屬于哪種課稅對(duì)象、征什么稅”的細(xì)枝末節(jié)的問題中去，既浪費(fèi)了時(shí)間精力又難以形成一致意見。而沒有關(guān)注數(shù)字產(chǎn)品屬性的根本變化，以及由此產(chǎn)生的“應(yīng)不應(yīng)該適用現(xiàn)行稅制”的根本問題。

　　3 數(shù)字產(chǎn)品的特征

　　數(shù)字產(chǎn)品是指用數(shù)字格式（即編碼成一段二進(jìn)制的字節(jié)）進(jìn)行表示，并可通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)漠a(chǎn)品或服務(wù)，包括計(jì)算機(jī)軟件、電子期刊、各種網(wǎng)上音頻視頻產(chǎn)品、股票指數(shù)、電子郵件、定制服務(wù)和數(shù)據(jù)庫等。數(shù)字產(chǎn)品作為信息產(chǎn)品，與工業(yè)產(chǎn)品有本質(zhì)區(qū)別，具有顯著的物理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)特征。

　　3.1 數(shù)字產(chǎn)品的物理特征。（1）非物質(zhì)性。數(shù)字產(chǎn)品不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的物質(zhì)產(chǎn)品，它也許只是一個(gè)方法、技術(shù)，或者是一個(gè)創(chuàng)意、理念，屬于信息產(chǎn)品。其存在不具有一定的形態(tài)（如固態(tài)、液態(tài)等），不占有一定的空間，屬于無形產(chǎn)品。

　　（2）可復(fù)制性。數(shù)字產(chǎn)品最重要的特征之一就是它們可以很容易地以低成本進(jìn)行復(fù)制，即可以無限次地復(fù)制而不影響效用。而工業(yè)產(chǎn)品的復(fù)制，只能是再造一個(gè)“同樣”的產(chǎn)品。

　?。?）可修改性。數(shù)字產(chǎn)品由載體的物理性質(zhì)決定，其內(nèi)容存在可變性。從數(shù)字產(chǎn)品的生產(chǎn)，一直到其消費(fèi)的全過程中，它們隨時(shí)可能被修改。在生產(chǎn)時(shí)、網(wǎng)絡(luò)的傳輸途中、到達(dá)用戶手中后以及生產(chǎn)商對(duì)它們進(jìn)行升級(jí)，都可能造成數(shù)字產(chǎn)品的改變。

　?。?）非磨損性。數(shù)字產(chǎn)品一旦創(chuàng)制出來，就能永久存在，是名副其實(shí)的“耐用品”。不像傳統(tǒng)的有形工業(yè)產(chǎn)品，會(huì)隨著使用時(shí)間和頻率增加慢慢磨損，直至被消耗掉。

　　（5）傳播的快捷性。該特征是虛擬的數(shù)字產(chǎn)品所特有的。人們通過網(wǎng)絡(luò)能夠在極短的時(shí)間內(nèi)，把數(shù)字產(chǎn)品傳送至世界任何地方，如發(fā)送電子郵件。而工業(yè)產(chǎn)品只能借助各種交通運(yùn)輸工具進(jìn)行傳送，但再快的交通工具也無法與數(shù)字產(chǎn)品傳播速度相比擬。

　　3.2 數(shù)字產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)特征。（1）生產(chǎn)方面。數(shù)字產(chǎn)品沒有傳統(tǒng)意義上的制造過程和銷售過程，研發(fā)后可以大量低成本復(fù)制，零庫存，成本的虛化，收益的長期性，遵循邊際收益遞增規(guī)律，采用與工業(yè)品完全不同的定價(jià)方法。

　?。?）流通方面。數(shù)字產(chǎn)品的銷售和貨款的結(jié)算可以在線完成，貿(mào)易無形化，可以廣泛地、快速地傳送。傳統(tǒng)的中間流通環(huán)節(jié)消失，生產(chǎn)消費(fèi)直接接觸，國際交流極為便捷，國際服務(wù)貿(mào)易持續(xù)增長。

　?。?）分配方面。數(shù)字產(chǎn)品在分配上采用更有效的技術(shù)，以一種產(chǎn)品或服務(wù)代替已過時(shí)的產(chǎn)品或服務(wù)，或通過其他方式改變獲取數(shù)字產(chǎn)品的途徑，都會(huì)導(dǎo)致數(shù)字產(chǎn)品分配與利用狀況的改變。

　?。?）消費(fèi)方面。數(shù)字產(chǎn)品屬于經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)品、外部性商品。因其可復(fù)制性和共享性，又具有公共物品性質(zhì)，在消費(fèi)上有非排他性。

　　4 基于數(shù)字產(chǎn)品的課稅對(duì)策。在認(rèn)清數(shù)字產(chǎn)品的物理和經(jīng)濟(jì)特征之后，就要糾正電子商務(wù)課稅的傳統(tǒng)研究視角、方法和思路，立足時(shí)代高度進(jìn)行創(chuàng)新，拋開時(shí)代錯(cuò)位下的關(guān)于稅種適用的無謂紛爭(zhēng)，創(chuàng)建知識(shí)時(shí)代的電子商務(wù)新稅制。

　　對(duì)電子商務(wù)課稅實(shí)行的具體對(duì)策是：本著“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅負(fù)、易征管”的思路，設(shè)置一個(gè)新稅種，實(shí)行單一比例稅率，以在線電子商務(wù)交易額為計(jì)稅依據(jù)，以購買方為納稅人，以資金支付環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)，以購買地為納稅地點(diǎn)。

　　在稅收征管上，由現(xiàn)行控制信息流變?yōu)榭刂瀑Y金流。因?yàn)樵跀?shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)交易中，物流消失了，而資金流的控制節(jié)點(diǎn)少于信息流，實(shí)踐可操作性更強(qiáng)。為此，要在買方通過金融機(jī)構(gòu)或第三方支付進(jìn)行電子商務(wù)交易付款環(huán)節(jié)，植入計(jì)算機(jī)程序，自動(dòng)扣繳稅款入庫。這種自動(dòng)扣繳模式，忽略對(duì)交易內(nèi)容信息的監(jiān)控，免除普通稅務(wù)人員的人工干預(yù)，可極大地簡(jiǎn)化征管工作，且基本不損害交易者的隱私權(quán)?？傊ㄟ^在資金支付環(huán)節(jié)自動(dòng)扣稅，可以形成一個(gè)稅制簡(jiǎn)單、征管效率高、征收成本低、完全自動(dòng)化的新型電子商務(wù)課稅模式。

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