建筑合同的稅收政策你都熟知了嗎？還有其風險控制，快來看一下吧！

一、BT/BOT/PPP項目各階段的涉稅處理

BT項目

（1）以投融資人的名義立項建設(shè)，工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主的，在項目的不同階段，分別按以下方法計稅：

在建設(shè)階段，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在轉(zhuǎn)讓階段就所取得收入按照“銷售不動產(chǎn)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。

（2）以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)，工程完工后交付業(yè)主的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設(shè)階段，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務(wù)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價款。

按BT方式建設(shè)的項目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時間為按BT合同確定的分次付款時間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為建設(shè)方（或投資方）收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當天。

BOT項目

（1）以投融資人的名義立項建設(shè)，工程完工后經(jīng)營一段時間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設(shè)階段投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。

在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款（包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。

（2）以項目業(yè)主的名義立項建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營（O）一段時間，再交付業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產(chǎn)）經(jīng)營權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)——基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”核算，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計稅。

在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

PPP項目

1.項目公司設(shè)立階段----兩種處理方式

2.基礎(chǔ)設(shè)施建造階段，建筑業(yè)企業(yè)作為基礎(chǔ)設(shè)施的承包方，屬于向項目公司提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行政策計算繳納增值稅。

3.項目公司投入運營以后，使用者付費部分以及自政府收取的年度運營成本補償部分，統(tǒng)一按照應(yīng)稅行為的適用稅目計算繳納增值稅；自政府收取的項目建設(shè)成本補償部分（含融資費用），統(tǒng)一按照「銷售不動產(chǎn)」計算繳納增值稅。

4.運營期滿，項目的兩種移交方式涉及到不同的稅務(wù)處理

二、建筑合同的稅收政策及風險控制

（一）營業(yè)額中材料設(shè)備核算的稅收問題

混合銷售業(yè)務(wù)

一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

兼營業(yè)務(wù)

一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）裝修業(yè)務(wù)的涉稅處理

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（營改增后不再存在）；

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（三）建筑企業(yè)現(xiàn)場自制混凝土用于工程上的賬務(wù)稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：建筑施工企業(yè)現(xiàn)場自制水泥混凝土用于本企業(yè)施工，不屬于視同銷售貨物的范圍，因此不需要繳納增值稅。

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