2024年1月1日，新修訂的《中華人民共和國海洋環(huán)境保護法》開始施行，其中第三條明確，海洋環(huán)境保護應當堅持保護優(yōu)先、預防為主、源頭防控、陸海統(tǒng)籌、綜合治理、公眾參與、損害擔責的原則；第二十一條進一步明確，直接向海洋排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，應當依照法律規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。一些企業(yè)在建設海洋工程的過程中，不可避免涉及到排放污染物的問題。那么，新修訂的海洋環(huán)境保護法實施后，哪些情形下建設海洋工程需繳環(huán)境保護稅？在具體納稅的過程中，又應該注意什么呢？

由于海洋的特殊性，海洋污染與大氣、陸地污染有很多不同，其突出的特點，主要有四個方面，即污染源廣、持續(xù)性強、擴散范圍廣和防治難。特別是海洋工程污染一旦形成，需要長期治理才能消除影響，且治理費用大，造成的危害會影響到各方面，特別是對人體產生的毒害，更是難以徹底清除干凈。

考慮到海洋工程污染物排放的特殊性，國家稅務總局、國家海洋局專門制發(fā)《海洋工程環(huán)境保護稅申報征收辦法》（國家稅務總局公告2017年第50號，以下簡稱《辦法》），明確指出該《辦法》的適用對象，是在中華人民共和國內水、領海、毗連區(qū)、專屬經濟區(qū)、大陸架以及中華人民共和國管轄的其他海域內從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)活動，并向海洋環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者。

也就是說，海洋工程環(huán)境保護稅納稅人，僅限于從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者。從事其他海洋工程建設項目的企業(yè)事業(yè)單位、其他生產經營者和自然人，不是海洋工程環(huán)保稅的納稅人。例如，A公司從事海洋石油開采作業(yè)，根據《辦法》規(guī)定，A公司構成海洋工程環(huán)境保護稅的納稅人。B公司從事海洋島礁建設，這類工程不屬于《辦法》規(guī)定的應稅行為，則B公司不是海洋工程環(huán)境保護稅的納稅人。

海洋工程在生產作業(yè)中與陸源工程建設項目的應稅污染物種類是一致的，包括水污染物、大氣污染物和固體廢物，不包括噪聲。其中，水污染物的界定，在實踐中是一個難點。

《辦法》明確，對向海洋水體排放生產污水和機艙污水、鉆井泥漿（包括水基泥漿和無毒復合泥漿，下同）和鉆屑及生活污水的相關主體征收環(huán)境保護稅，按照應稅污染物排放量折合的污染當量數計征。其中，生產污水和機艙污水，按照生產污水和機艙污水中石油類污染物排放量折合的污染當量數計征；鉆井泥漿和鉆屑按照泥漿和鉆屑中石油類、總鎘、總汞的污染物排放量折合的污染當量數計征；生活污水按照生活污水中化學需氧量（CODcr）排放量折合的污染當量數計征。對向海洋環(huán)境排放大氣污染物的相關主體征收環(huán)境保護稅，按照每一排放口或者沒有排放口的應稅污染物折合的污染當量數，從大到小排序后的前三項污染物計征。對向海洋水體排放生活垃圾的相關主體征收環(huán)境保護稅，按照排放量計征。

例如，C公司對某海上石油開采項目進行正常的開采作業(yè)，污水、大氣污染物和固體廢物均按照海洋保護法的要求進行了處理。其中，生活污水經過處理后直接排海，生活垃圾定期運回陸地排到生活垃圾處理場。在申報環(huán)境保護稅時，C公司對排放到海水中的污染當量數最多的前三項CODcr、氨氮和懸浮物申報了環(huán)境保護稅。

C公司簡單地把所有的污水合并，按污染當量數排序計算繳納環(huán)境保護稅的做法，是不正確的。根據《辦法》，污水要進行區(qū)分，共有3類：生產污水和機艙污水、鉆井泥漿和鉆屑以及生活污水。其中，生產污水和機艙污水按照石油類污染物排放量折合的污染當量數計征；鉆井泥漿和鉆屑按照泥漿和鉆屑中石油類、總鎘、總汞的污染物排放量折合的污染當量數計征；生活污水按照生活污水中化學需氧量（CODcr）排放量折合的污染當量數計征。同時，生活垃圾沒有直接排放，不屬于向環(huán)境排放的行為，排放量為0，不需要繳納環(huán)境保護稅。

新修訂的海洋環(huán)境保護法第七十一條第一款明確，任何個人和未經批準的單位，不得向中華人民共和國管轄海域傾倒任何廢棄物。因此，原則上任何廢棄物（包括生活垃圾）未經批準均不得傾倒入海。同時，第七十一條第二款明確，需要傾倒廢棄物的，產生廢棄物的單位，應當向國務院生態(tài)環(huán)境主管部門海域派出機構提出書面申請，并出具廢棄物特性和成分檢驗報告，取得傾倒許可證后，方可傾倒。傾倒的生活垃圾需要繳納環(huán)境保護稅，其他固體廢物不需要繳納環(huán)境保護稅。

例如，D公司通過海上石油開采平臺開采石油。在沒有取得海洋傾倒許可證的情況下，擅自將生活垃圾及其他固體廢物傾倒入海。根據環(huán)境保護稅法及其實施條例和《辦法》等規(guī)范性文件規(guī)定，將生活垃圾排放入海的行為是應稅行為，應該按照排放量計算環(huán)境保護稅。但是，該行為沒有取得傾倒許可證，是環(huán)境違法行為。相關主管部門應對其進行處罰，同時將環(huán)境違法和受行政處罰信息通過信息共享平臺傳遞給主管稅務部門。主管稅務部門根據傳遞信息，按產生量征收其應稅固體廢物（生活垃圾）的環(huán)境保護稅。

此外，環(huán)境保護稅法第十二條第二款明確，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護稅。也就是說，在建設海洋工程過程中，船舶排放應稅污染物目前暫時免征環(huán)保稅。

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