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政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)

一、關(guān)于固定資產(chǎn)的明細(xì)核算

根據(jù)《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》（GB/T 14885-2022），行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日起，在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）中“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目下按照固定資產(chǎn)類別設(shè)置“房屋和構(gòu)筑物”、“設(shè)備”、“文物和陳列品”、“圖書和檔案”、“家具和用具”、“特種動(dòng)植物”明細(xì)科目。

同時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將“固定資產(chǎn)”科目和對(duì)應(yīng)的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目原相關(guān)明細(xì)科目余額（如有）按以下規(guī)定轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目：

1.原“房屋及構(gòu)筑物”明細(xì)科目的余額，按照所屬資產(chǎn)類別分別轉(zhuǎn)入“房屋和構(gòu)筑物”、“設(shè)備”、“家具和用具”明細(xì)科目；

2.原“專用設(shè)備”、“通用設(shè)備”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“設(shè)備”明細(xì)科目；

3.原“圖書、檔案”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“圖書和檔案”明細(xì)科目；

4.原“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”明細(xì)科目中屬于家具、用具、裝具的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“家具和用具”明細(xì)科目；

5.原“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”明細(xì)科目中屬于動(dòng)植物的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“特種動(dòng)植物”明細(xì)科目。

二、關(guān)于工程項(xiàng)目專門借款利息的會(huì)計(jì)處理

單位為購建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專門借款的，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“在建工程——待攤投資”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目；屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)沖減工程成本，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目。

專門借款不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目；不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。

單位應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付專門借款利息支出、收到尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入時(shí)，按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

工程項(xiàng)目建設(shè)期間的確定，應(yīng)當(dāng)遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》（財(cái)會(huì)〔2018〕31號(hào)）的規(guī)定。

三、關(guān)于以前年度社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理

單位因養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期清算、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例調(diào)整等原因?qū)е抡{(diào)整以前年度應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等）的，對(duì)屬于單位繳費(fèi)的部分應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差退回以前年度繳費(fèi)的情況。

單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下的“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。

有關(guān)資金需繳回財(cái)政或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差補(bǔ)收以前年度繳費(fèi)的情況。

在確定補(bǔ)繳金額時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“以前年度盈余調(diào)整”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。

在實(shí)際補(bǔ)繳時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政撥款收入”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)全額退回以前年度繳費(fèi)，再按調(diào)整后的結(jié)算金額收繳的情況。

單位在收到全額退費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

單位按調(diào)整后的結(jié)算金額繳費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.結(jié)算繳費(fèi)金額小于退費(fèi)金額的。

單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記“銀行存款”等科目，按照其差額貸記“以前年度盈余調(diào)整”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)按照差額借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下的“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。

有關(guān)資金需繳回財(cái)政或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.結(jié)算繳費(fèi)金額大于退費(fèi)金額的。

在確定繳納金額時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照結(jié)算繳費(fèi)金額大于退費(fèi)金額的差額借記“以前年度盈余調(diào)整”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。

在實(shí)際繳納時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照差額借記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記“銀行存款”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政撥款收入”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)按照差額借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目。

此外，單位對(duì)屬于個(gè)人繳費(fèi)的部分，收到退回的以前年度繳費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；確定應(yīng)補(bǔ)繳以前年度繳費(fèi)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目；從應(yīng)付職工薪酬中代扣應(yīng)補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

四、關(guān)于事業(yè)單位開辦資金的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位在初始設(shè)立并取得開辦資金對(duì)應(yīng)的各類資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)按照取得的納入部門預(yù)算管理的資金，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。本解釋所稱初始設(shè)立不包括《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2022〕29號(hào)）中合并、分立情形下新組建單位，以及本解釋“關(guān)于由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理”中單位性質(zhì)轉(zhuǎn)為事業(yè)單位的情形。

事業(yè)單位在持續(xù)運(yùn)行期間，接受舉辦單位無償投入資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中取得上級(jí)補(bǔ)助收入、無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

事業(yè)單位辦理開辦資金變更登記，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、關(guān)于由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理

因單位性質(zhì)或執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的，單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行新舊銜接處理。

在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定設(shè)立新賬，對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，一般流程包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。單位按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)原未入賬資產(chǎn)、負(fù)債，以及調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債余額的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整累計(jì)盈余。單位應(yīng)當(dāng)按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制首次執(zhí)行日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬會(huì)計(jì)科目期初余額，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，并在附注披露新舊銜接對(duì)報(bào)表項(xiàng)目金額的影響。

單位在首次執(zhí)行日后編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表無需填列上年比較數(shù)。

六、關(guān)于生效日期

本解釋自公布之日起施行。

本解釋規(guī)定首次施行時(shí)均采用未來適用法。