企業(yè)處置資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理您真的了解嗎

來源: 廈門國稅編輯： 2017/03/22 15:36:03　　字體：大小

處置資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中大都會碰到的問題，提到處置資產(chǎn)該如何繳稅，很多財務人員的第一反應就是就是需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅方面注意是否需要作“視同銷售”，而企業(yè)所得稅更是容易，按取得的收入繳稅即可，但真是如此簡單嗎？我們先看看《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是如何規(guī)定的。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

tip1.處置資產(chǎn)時需要關(guān)注在計算企業(yè)所得稅時是否需要作視同銷售。

那么，企業(yè)在處置資產(chǎn)的過程中，需如何界定視同銷售的范圍？請見下表。

內(nèi)部處置，不視同銷售（資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外除外）

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

不屬于內(nèi)部處置，視同銷售

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

文件來源：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

tip2.企業(yè)所得稅在處置資產(chǎn)是否視同銷售行為的判定，以資產(chǎn)所有權(quán)屬在實質(zhì)和形式上是否發(fā)生改變?yōu)榛境叨取?

需要注意，2016年12月發(fā)布的《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號）對企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題進一步明確，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定情形的（即上表視同銷售部分），除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。80號文回歸了企業(yè)所得稅法實施條例第十三條，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

tip3.按公允價值確認視同銷售收入雖然可能增加企業(yè)的應納稅所得額，但同時也擴大了計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的基數(shù)。

【鏈接】稅會差異為企業(yè)所得稅主要的調(diào)整對象，那么在會計中又是如何確認收入的？

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

銷售商品收入同時滿足上述條件的，才能予以確認。

看到以上差異，想必您就明白在對外捐贈自產(chǎn)貨物的時候，為什么在會計上不確認收入，而在計算企業(yè)所得稅時卻要確認一個“視同銷售收入”了。

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