什么是工資“兩稅”

是公司將已計(jì)提而未實(shí)際支付的工資薪金，放在其他應(yīng)付款科目中，企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除，而個(gè)人所得稅按實(shí)際支付的金額扣繳稅款，導(dǎo)致“兩稅”工資薪金差異！

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)申報(bào)工資和實(shí)際發(fā)放不一致的情況（一般來(lái)說(shuō)都是計(jì)提的多，發(fā)放的少），企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，按照計(jì)提的金額稅前扣除，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅！

隨州市稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，對(duì)應(yīng)的工資薪金金額有很大差距，于是開展了“‘兩稅’工資薪金差異”風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)行動(dòng)，對(duì)企業(yè)的“兩稅”工資薪金實(shí)行聯(lián)動(dòng)管理。具體查處了以下違法行為：

1.濫用往來(lái)賬少繳所得稅

企業(yè)將未兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)入往來(lái)賬，提前稅前扣除?！捌髽I(yè)所得稅稅前扣除工資薪金為18569萬(wàn)元，而個(gè)人所得稅工資薪金僅17756萬(wàn)元，‘兩稅’工資薪金相差813萬(wàn)元。經(jīng)查，是該公司將已計(jì)提而未實(shí)際支付的工資薪金放在其他應(yīng)付款科目中，在企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除，而個(gè)人所得稅按實(shí)際支付的金額扣繳稅款，導(dǎo)致“兩稅”工資薪金差異。

最終該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅655萬(wàn)元。

2.將股東向企業(yè)的借款長(zhǎng)期掛往來(lái)賬上，代替股息紅利

某生豬養(yǎng)殖公司享受免征增值稅和企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)人員比對(duì)該公司“兩稅”工資薪金申報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其2021年企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為2330.61萬(wàn)元，但2021年扣繳申報(bào)的個(gè)人收入僅為476.37萬(wàn)元。查看“其他應(yīng)收款”科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)股東都從企業(yè)借用了大量資金但長(zhǎng)期未歸還。

最終該公司依法按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目補(bǔ)扣個(gè)人所得稅77.75萬(wàn)元。

3.以母公司股權(quán)激勵(lì)子公司高管，虛增成本費(fèi)用

某上市公司的子公司2021年企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為5464.16萬(wàn)元，其2021年扣繳申報(bào)的個(gè)人收入金額僅為3071.35萬(wàn)元。通過(guò)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過(guò)“工資薪金支出—股權(quán)激勵(lì)”項(xiàng)目，在企業(yè)所得稅稅前列支了以母公司股權(quán)激勵(lì)本單位高管的費(fèi)用。

最終該公司補(bǔ)繳稅款130余萬(wàn)元。

眾所周知，工資一直是稅務(wù)局監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。但是我們財(cái)務(wù)人員對(duì)工資的風(fēng)險(xiǎn)卻知之甚少，究竟該怎么防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)呢？

一、兩者稽核比對(duì)的數(shù)據(jù)來(lái)源

1.企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

2.個(gè)人所得稅的工資薪金所得

個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表中的全年累計(jì)收入額

二、兩者差異的原因有哪些？

1.正常的、合理的原因

（1）計(jì)提了年終獎(jiǎng)

企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎(jiǎng)在次年5月31日之前發(fā)放的， 可以在當(dāng)年稅前扣除，但個(gè)稅是實(shí)際發(fā)放時(shí)（次年）才扣繳，形成了差異。

（2）拖延了員工的工資

企業(yè)賬面上計(jì)提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個(gè)稅在次年實(shí)際發(fā)放時(shí)才扣繳，形成了差異。

2.不合理的原因

（1）多列工資薪金支出

比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細(xì)表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等。

（2）少申報(bào)工資薪金收入

主要有以下情形：

a.員工發(fā)放了工資，但未申報(bào)個(gè)稅，或者按照較低的收入申報(bào)個(gè)稅。

b.企業(yè)多數(shù)員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過(guò)報(bào)銷形式發(fā)放。

c.部分員工現(xiàn)金發(fā)放工資，不申報(bào)個(gè)稅。

d.年收入未超過(guò)6萬(wàn)的員工，認(rèn)為可以不申報(bào)個(gè)稅。

三、稅局怎么查工資？

稅務(wù)局稽查工資，一般會(huì)從以下4個(gè)方面入手：

1、審核工資憑證檢查企業(yè)人員花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)賬和工資條，審核發(fā)放工資與銀行代發(fā)工資的數(shù)據(jù)是否一致。

2、檢查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)檢查職工人數(shù)分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)規(guī)模來(lái)判斷企業(yè)職工人數(shù)和形成標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

3、審查賬、實(shí)差異審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目與實(shí)際工資總額是否一致，核對(duì)各種津貼、補(bǔ)助和獎(jiǎng)金發(fā)放是否正常。

4、結(jié)合第三方信息系統(tǒng)分析企業(yè)數(shù)據(jù)利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)交社保人員是否一致，并對(duì)企業(yè)繳納個(gè)稅和收入情況實(shí)施檢查。

更多推薦：

實(shí)務(wù)會(huì)員 會(huì)計(jì)培訓(xùn) 稅收政策

稅務(wù)稽查來(lái)了！這10種情況不要有了！

稅局明確！2023年度隨機(jī)抽查開始！10萬(wàn)元以上重點(diǎn)核查！