財(cái)政部于近期發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(以后簡稱《指導(dǎo)意見》)。對我這樣一名管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)講師來說,這個(gè)《指導(dǎo)意見》無疑是個(gè)重大利好消息。但在受到鼓舞的同時(shí),我的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)也告訴我,管理會(huì)計(jì)的“中國之路”將不會(huì)平坦。本文將從兩個(gè)方面來討論如何加快管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè),希望文中所表達(dá)的觀點(diǎn)能對財(cái)政部、企業(yè)以及其他利益相關(guān)者有所幫助。
一、 如何理解中國(特色)的管理會(huì)計(jì)體系
這是一個(gè)方向性問題。在這個(gè)問題上,大家應(yīng)該形成比較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。否則,中國管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)進(jìn)程會(huì)走彎路,甚至?xí)悴磺啊?/span>
從知識(shí)體系的角度看,西方的管理會(huì)計(jì)理論、方法和工具已經(jīng)相當(dāng)完善,我們所能做的應(yīng)該是 “拿來主義”和“添磚加瓦”,而不是“另起爐灶”。管理會(huì)計(jì)主要屬于科學(xué)范疇,講究的是邏輯關(guān)系,就像數(shù)理化。科學(xué)是不分哪個(gè)國家的,管理會(huì)計(jì)也不應(yīng)該分哪個(gè)國家。因此,中國(特色)的管理會(huì)計(jì)體系不應(yīng)該體現(xiàn)在知識(shí)體系的層面上。我認(rèn)為中國(特色)的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:政府參與和企業(yè)實(shí)踐。
(1)政府參與
管理會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)發(fā)展了近一百年了。應(yīng)該說絕大部分的管理會(huì)計(jì)方法和工具首先來自個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部管理創(chuàng)新,在取得社會(huì)公認(rèn)的成果之后再由大學(xué)教授們總結(jié)為理論,理論的不斷累積和發(fā)展最終形成了今天的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系。
我國管理會(huì)計(jì)體系也應(yīng)該建立在廣大企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上,但目前我國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐相當(dāng)薄弱,如果靠他們自發(fā)地去了解、學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì),那么我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的進(jìn)程將相當(dāng)漫長。因此,如果我們希望在盡可能短的時(shí)間內(nèi)(我個(gè)人判斷至少是10-20年)趕上西方發(fā)達(dá)國家的管理會(huì)計(jì)水平,那么政府必須加大推動(dòng)力度。由于我國是社會(huì)主義國家,政府對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響比較大,因此政府參與應(yīng)該是我國管理會(huì)計(jì)體系的重要特征,本次財(cái)政部發(fā)布《指導(dǎo)意見》就是一個(gè)良好的開端。
政府參與主要體現(xiàn)在做好制度(頂層)設(shè)計(jì)。制度(頂層)設(shè)計(jì)的目標(biāo)主要有兩個(gè):一是要讓企業(yè)愿意開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐,最理想的效果是讓管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)的“剛需”,例如要求企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法,并使之成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是要鼓勵(lì)、扶持或資助社會(huì)力量開展管理會(huì)計(jì)的宣傳和教育。
(2)企業(yè)實(shí)踐
企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)就像做數(shù)學(xué)題或物理題,原理和邏輯都是一樣的,然而不同的題目會(huì)有不同的條件或假釋。條件或假設(shè)不同,解題的思路和方法就會(huì)不同。做管理會(huì)計(jì)也是一樣的道理。
當(dāng)前,我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的首要任務(wù)是用管理會(huì)計(jì)知識(shí)去解決中國企業(yè)的實(shí)際問題。我相信我國企業(yè)的絕大部分(如果不是所有的話)問題都可以用現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)知識(shí)去解決,這是因?yàn)樵砗瓦壿嫸际窍嗤ǖ?。但是由于我國企業(yè)的情況或多或少存在特殊性,因此用管理會(huì)計(jì)解決我國企業(yè)問題的思路和方法應(yīng)該會(huì)有中國特色,而有中國特色的思路和方法必須依靠我國企業(yè)的管理者或?qū)<胰ニ伎己兔?。做不到是我們的意愿和能力問題,而不是管理會(huì)計(jì)的問題。既然西方國家企業(yè)的管理者和專家能夠創(chuàng)造性地設(shè)計(jì)出各種管理會(huì)計(jì)方法和工具來解決他們的管理問題,那么我們企業(yè)的管理者和專家就沒有理由做不到!
管理會(huì)計(jì)實(shí)踐是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程,企業(yè)切不可急功近利。這就好比一個(gè)人要先上小學(xué)才能上中學(xué),上了中學(xué)才能上大學(xué)。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐也必須從最基本的東西開始(如標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任中心),然后逐步深入。然而,既然有了現(xiàn)成的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系,那么我國企業(yè)自然可以少走彎路,大大加快管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的進(jìn)程。
值得一提的是,我國國有企業(yè)應(yīng)該成為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐上的先行者和主力軍,如果他們能夠通過管理會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得更強(qiáng)的市場競爭力和盈利能力,那么這將是對中國(特色)管理會(huì)計(jì)體系的重大貢獻(xiàn),也是對中國特色的社會(huì)主義制度的巨大貢獻(xiàn)。
二、 如何推動(dòng)中國(特色)的管理會(huì)計(jì)體系
我認(rèn)為推動(dòng)中國(特色)管理會(huì)計(jì)體系路徑圖應(yīng)該為管理會(huì)計(jì)教育-〉管理會(huì)計(jì)案例-〉管理會(huì)計(jì)理論-〉管理會(huì)計(jì)體系。
1、管理會(huì)計(jì)教育
讓我國的管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐和理論水平盡快趕上西方發(fā)達(dá)國家的唯一出路就是大范圍地開展管理會(huì)計(jì)教育。老板、管理者、財(cái)務(wù)人員,甚至普通員工都需要學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)。這需要政府與社會(huì)機(jī)構(gòu)的共同努力才能完成。對此,我有以下幾點(diǎn)建議:
1)各級(jí)相關(guān)政府應(yīng)該通過他們的渠道讓盡可能多的企業(yè)老板和管理者知道管理會(huì)計(jì),參加各種管理會(huì)計(jì)講座,了解管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和對企業(yè)的價(jià)值。只有讓企業(yè)老板或管理者認(rèn)可管理會(huì)計(jì)的價(jià)值,他們才會(huì)愿意開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。
2)相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或高等學(xué)府既要開發(fā)系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)化的管理會(huì)計(jì)課程,也要開發(fā)針對某行業(yè)(如建筑工程)或某職業(yè)(如生產(chǎn)部主管)的管理會(huì)計(jì)課程。課程不能只有講解,還必須讓學(xué)員進(jìn)行大量的練習(xí),最好有實(shí)戰(zhàn)模擬練習(xí),這樣就可以讓學(xué)員學(xué)了馬上就用。
3)財(cái)政部應(yīng)該推出管理會(huì)計(jì)職業(yè)資格認(rèn)證。在學(xué)術(shù)上,管理會(huì)計(jì)可以看成是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,但是管理會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師是完全不同性質(zhì)的職業(yè),思維方式和工作內(nèi)容差異極大,因此需要獨(dú)立的職業(yè)資格認(rèn)證。
4)在培訓(xùn)之后還需要對企業(yè)進(jìn)行個(gè)性化的實(shí)施輔導(dǎo),讓企業(yè)少走彎路,盡快產(chǎn)生財(cái)務(wù)效益。做管理會(huì)計(jì)就像做數(shù)學(xué)題或物理題,題難一點(diǎn)企業(yè)管理者可能就力不從心了,這時(shí)就需要專家來幫助解決。
2、管理會(huì)計(jì)案例
十幾年前,ISO9000認(rèn)證搞得轟轟烈烈,但沒多久便偃旗息鼓。近幾年的風(fēng)險(xiǎn)管理也存在相似的問題。造成這個(gè)問題的原因主要有兩個(gè):一是這兩個(gè)體系的內(nèi)容都過于空泛,而每個(gè)企業(yè)的問題都是個(gè)性化的。這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)把它們搞成“形式主義”。二是企業(yè)老板或管理者看不到這兩個(gè)體系給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)收益,而實(shí)施它們的成本確是實(shí)實(shí)實(shí)在在的。這樣企業(yè)老板或管理者很容易失去繼續(xù)做下去的驅(qū)動(dòng)力。
管理會(huì)計(jì)體系要比質(zhì)量管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系具體得多,而且它的財(cái)務(wù)特征也使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更容易看到實(shí)施之后的財(cái)務(wù)收益。但是管理會(huì)計(jì)淪為企業(yè)的又一個(gè)“形式主義”的可能性還是存在的,我們決不能掉以輕心,重蹈覆轍。對此,我有以下幾點(diǎn)建議:
1)設(shè)立國家級(jí)和省級(jí)的“管理會(huì)計(jì)獎(jiǎng)”(我們也應(yīng)該有國家級(jí)的“質(zhì)量獎(jiǎng)”),對取得良好成果的企業(yè)進(jìn)行表彰。
2)政府和民間可以舉辦公開的管理會(huì)計(jì)案例大獎(jiǎng)賽,讓優(yōu)秀企業(yè)自己展示自己的實(shí)踐成果。這樣的案例要比NBA課上的案例或空洞的說教更有說服力,對其他企業(yè)起到更好的宣傳和示范作用。
3)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)府要及時(shí)為寫企業(yè)撰寫案例,并通過各種途徑發(fā)布和講解,使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的價(jià)值,提高他們實(shí)施管理會(huì)計(jì)的意愿和信心。
3、管理會(huì)計(jì)理論
管理會(huì)計(jì)理論包括兩個(gè)方面:一是管理會(huì)計(jì)自身的理論;二是我國推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的理論。但不管是哪種理論,它們必須來自企業(yè)的成功實(shí)踐,而不是辦公室里的苦思冥想。
管理會(huì)計(jì)理論要品牌化和工具化。所謂品牌化就是要給每個(gè)理論起個(gè)統(tǒng)一的、酷酷的名字,這樣有利于傳播。而所謂工具化就是要讓理論變得實(shí)用,可操作性強(qiáng)。管理會(huì)計(jì)理論的品牌化和工具化可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐,這樣就形成了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的良性循環(huán)。
4、管理會(huì)計(jì)體系
最終建成的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該具有以下的特征
1)管理會(huì)計(jì)教育、實(shí)踐、案例和理論形成一個(gè)閉環(huán),它在政府的大力推動(dòng)下不斷地螺旋式上升。
2)管理會(huì)計(jì)的宣傳、教育、咨詢、軟件、著作以及成果展示將形成一個(gè)巨大的產(chǎn)業(yè),所有相關(guān)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員都可以從中獲得收益。
3)管理會(huì)計(jì)體系促使我國企業(yè)的競爭能力和盈利能力獲得實(shí)質(zhì)性的提高,國民素質(zhì)得到顯著改善,對國家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大貢獻(xiàn)。