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企業(yè)假賬愈演愈烈 專家建議加大處罰力度

來源: 財(cái)會信報(bào) 編輯: 2015/01/28 08:55:47  字體:

2014年上市公司年報(bào)審計(jì)正如火如荼地進(jìn)行,然而,關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性卻再次引發(fā)公眾關(guān)注。近期有媒體報(bào)道,財(cái)政部河北專員辦在近年開展的財(cái)政監(jiān)督工作中,屢屢發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)為達(dá)到融資、年檢、行業(yè)排名及少納稅款等目的,向不同部門提供不同編制口徑財(cái)務(wù)報(bào)表的問題,加劇了金融風(fēng)險(xiǎn),造成國家稅款流失,嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

按照國務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件;企業(yè)負(fù)責(zé)人對本企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;企業(yè)依照條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致,不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

那么,既然有相關(guān)政策規(guī)定,企業(yè)應(yīng)編制統(tǒng)一口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表,為何企業(yè)還企圖編制多種口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表?企業(yè)編制多種口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些表現(xiàn)和危害?其原因是什么?如何治理上述現(xiàn)象?對此,本報(bào)記者采訪了業(yè)界人士。

現(xiàn)狀:企業(yè)普遍存在“五種賬”造假愈演愈烈

企業(yè)根據(jù)需要,向不同部門提供編制口徑不一的財(cái)務(wù)報(bào)表,實(shí)質(zhì)上是一種舞弊行為,無疑是在毫無顧忌地編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程,虛假財(cái)務(wù)報(bào)表遍及世界各國。從國際上來看,有讓全世界震驚的安然事件、世通事件等;從國內(nèi)來看,有瓊民源、PT紅光、銀廣夏、藍(lán)田股份、科龍電器財(cái)務(wù)舞弊案等。這些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊都對資本市場造成了巨大沖擊。

“由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一,所以,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊會直接損害廣大報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)利益,并導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。2004年的工行南海騙貸案(涉案金額74億元)、2005年的交行與深發(fā)展北京騙貸案(涉案金額9.5億元)等各種利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的重大騙貸案件的發(fā)生,讓人們對虛假財(cái)務(wù)報(bào)表更是憂心忡忡、防不勝防。”資深注冊會計(jì)師、南通市注冊會計(jì)師協(xié)會副秘書長劉志耕在接受《財(cái)會信報(bào)》記者采訪時說。

在劉志耕看來,近30年來,企業(yè)做幾個版本的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況越來越嚴(yán)重。上世紀(jì)80年代雖然有假賬,但企業(yè)幾乎沒有兩本賬,在唯一的一本賬中,虛假的程度往往都很低,且絕大多數(shù)舞弊的金額也不大。但是,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象在不斷加劇,愈演愈烈。在實(shí)施舞弊的企業(yè)中,不同企業(yè)呈現(xiàn)不同的目的和特點(diǎn),如中小企業(yè)以偷稅為主,國有企業(yè)和上市公司以編造虛假業(yè)績?yōu)橹鳌?/p>

“企業(yè)有兩本以上賬目的情況很多,有的甚至有四本、五本。即使是在所謂的‘真賬’中,其舞弊程度也很大,如購銷無發(fā)票,違規(guī)賬務(wù)處理等。而假賬的虛假程度更是肆無忌憚,一倍、兩倍甚至整十倍差異的情況都有??梢姮F(xiàn)在真賬越來越少,不夸張地講,現(xiàn)在大多數(shù)都是假賬,只是假賬的程度有所差異而已。”劉志耕說。

“一般而言,企業(yè)可能存在五種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表”,劉志耕說,“對稅務(wù)的報(bào)表是虧賬,以偷逃各種稅費(fèi);對銀行的報(bào)表是富賬,以誘騙銀行貸款;對財(cái)政的報(bào)表是窮賬,以忽悠財(cái)政補(bǔ)貼;對上級的報(bào)表是盈賬,以騙取獎勵榮譽(yù);對老板的報(bào)表是實(shí)賬,以滿足摸清家底。”

在以往配合有關(guān)部門檢查時,劉志耕也曾發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下情況:某國有公司嚴(yán)重缺乏流動資金,該抵押的資產(chǎn)都抵押了,能夠?yàn)樵摴緭?dān)保的其他企業(yè)也都為其擔(dān)保了,但其賬面又多年嚴(yán)重虧損。為了使賬面情況能夠符合向銀行貸款的條件,某年三月,該公司思前想后,決定直接虛增上一年度會計(jì)報(bào)表中的銷售收入1億元。經(jīng)過如此簡單的修改后,其賬面不僅不再虧損,而且還有了1000多萬元的盈余。該公司在順利獲得了審計(jì)報(bào)告后,也順利通過了銀行的審查,并獲得了5000萬元的貸款。

危害:既嚴(yán)重違法又損害各方利益

企業(yè)編制不同口徑財(cái)報(bào)涉嫌財(cái)務(wù)舞弊,往往都是報(bào)表編制者為了自己的利益,無視國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī),不惜損害國家和社會公眾利益,以至于干擾了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序,影響到了依賴于會計(jì)信息進(jìn)行一系列的微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)決策以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動,從而阻礙了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行和健康發(fā)展。所以,財(cái)務(wù)舞弊不僅嚴(yán)重違法,而且還具有廣泛的社會危害性。

劉志耕表示,準(zhǔn)確、真實(shí)的會計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。例如,國家財(cái)政部門需要根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表監(jiān)督、分析和統(tǒng)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況,稅務(wù)部門需要通過閱讀企業(yè)的會計(jì)資料了解稅收的執(zhí)行情況,這些都依托于真實(shí)、合法的會計(jì)報(bào)表。而財(cái)務(wù)舞弊會導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真,使上報(bào)給政府各相關(guān)部門的會計(jì)信息失去真實(shí)性,從而嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤,影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會計(jì)信息制訂國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,就會起到誤導(dǎo)作用,給國家造成重大損失。

“虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表還會損害會計(jì)信息使用者的利益。”劉志耕說。在我國,企業(yè)的資金無非來自國家、股東和債權(quán)人,但無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了做出合理的投資或信貸決策,都必須了解已投資、計(jì)劃投資或擬貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,這些信息必須正確、真實(shí)、合法。如果企業(yè)向公開市場提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息不真實(shí),則必然導(dǎo)致信息使用者做出錯誤的決策,投資者就會因此上當(dāng)受騙,從而損害投資者的利益,并很可能危及經(jīng)營主體本身的生存。

“除此之外,虛假財(cái)務(wù)報(bào)表還會嚴(yán)重?fù)p害會計(jì)隊(duì)伍形象,背離會計(jì)職業(yè)道德,滋生腐敗甚至犯罪,損害社會風(fēng)氣。”劉志耕說。

誘因:多種原因誘導(dǎo)企業(yè)鋌而走險(xiǎn)做假賬

企業(yè)為了自己長期健康發(fā)展,肯定希望在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。那么,為什么企業(yè)普遍做假賬呢?究竟是什么原因?qū)е缕髽I(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表呢?

正在給正保教育開放平臺講授《財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)典案例剖析與識別技巧》的劉志耕向《財(cái)會信報(bào)》記者介紹說,從審計(jì)角度分析,企業(yè)編制不同口徑虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的因素有以下九大原因:一是預(yù)期的利潤目標(biāo)或財(cái)務(wù)結(jié)果難以實(shí)現(xiàn);二是為了逃稅或騙取國家稅收優(yōu)惠;三是為了更有利于騙取外部資金;四是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人職位和利益最大化;五是企業(yè)業(yè)主或管理層個人為本企業(yè)的債務(wù)提供了擔(dān)保;六是為了掩蓋侵占企業(yè)資產(chǎn)的事實(shí);七是為從政府部門獲取各種資金、補(bǔ)貼等利益及榮譽(yù)等;八是為了獲取或確保與大客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系;九是為了提高企業(yè)職工的福利或其他待遇。

治理建議:明確主體的法律責(zé)任加大處罰力度

既然企業(yè)編制不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表存在多種危害,那么虛假財(cái)務(wù)報(bào)表就必然成為當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展公認(rèn)的“毒瘤”。事實(shí)上,由于經(jīng)濟(jì)活動中普遍存在的信息不對稱,會計(jì)信息本身的復(fù)雜性,以及各類經(jīng)濟(jì)活動對財(cái)務(wù)報(bào)表價值的依賴和利用等因素,決定了財(cái)務(wù)舞弊不僅是當(dāng)今和未來財(cái)務(wù)會計(jì)所面臨的首要專業(yè)難題,也是當(dāng)今社會共同面對的世界性經(jīng)濟(jì)難題。

劉志耕建議,從目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀來看,應(yīng)該采取以下五方面的工作進(jìn)行必要的監(jiān)管:一是大力營造誠實(shí)守信的社會文化,形成造假可恥、誠信光榮的社會氛圍,這是對舞弊從根源上的監(jiān)管,也是最有效的監(jiān)管。二是加大對《會計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度,讓《會計(jì)法》深入人心,堅(jiān)決落實(shí)《會計(jì)法》中的“企業(yè)法定代表人為會計(jì)責(zé)任第一責(zé)任人”的法律規(guī)定。三是對發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊問題,一定要評估其舞弊所得利益,處罰的結(jié)果不僅要讓企業(yè)所得利益全部吐出,而且還要加倍處罰,讓企業(yè)得不償失。四是要對相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員一并從嚴(yán)從重處罰。五是要將被處理、處罰的企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)財(cái)務(wù)人員列入“不誠信名單”中并予以公布,不僅讓其在今后的經(jīng)營和工作中受到限制,而且使其成為對其他企業(yè)高管和財(cái)務(wù)人員最好的警示案例。

即使問題多任務(wù)重也要逐一解決

記者在采訪過程中發(fā)現(xiàn),受訪人員大都表示,企業(yè)編制不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)的潛規(guī)則,一個企業(yè)有幾種會計(jì)報(bào)表是常事,而這也是社會誠信體系嚴(yán)重欠缺的最大表現(xiàn)。

從某種意義上說,完全遏制上述現(xiàn)象發(fā)生只是一種美好的愿望,實(shí)際上很難徹底遏制,只能是對財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生行為施以一定程度的處罰。事實(shí)上,世界各國一直都在對虛假財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行打擊,但效果甚微,所以,虛假會計(jì)報(bào)表的治理是一個世界性的難題,不僅在中國,而且在世界其他發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)國家都有,不僅過去有、現(xiàn)在有,將來還會持續(xù)出現(xiàn)。

冰凍三尺非一日之寒,即使治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊困難重重,但是筆者仍希望相關(guān)部門應(yīng)對此加強(qiáng)規(guī)范、監(jiān)管和處罰,還市場經(jīng)濟(jì)一片藍(lán)天。(注:節(jié)選自財(cái)會信報(bào))

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