很多企業(yè)近期按照規(guī)定向特定工作條件下的勞動(dòng)者發(fā)放了高溫津貼，而且還向所有在職員工發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)貼或是實(shí)物形式的防暑降溫飲料。

那么下面就和大家共同了解一下高溫津貼與防暑降溫費(fèi)的那些事兒吧~

一、高溫津貼

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào))第十七條規(guī)定：勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

二、防暑降溫費(fèi)

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

用人單位為職工提供的，除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的費(fèi)用之外的福利待遇支出，是職工福利。

三、相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)答

1、納入工資總額的高溫津貼是否直接在企業(yè)所得稅前扣除？

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、防暑降溫費(fèi)和高溫津貼是否需要繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第三項(xiàng)規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅；根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：(二)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

因此，企業(yè)向員工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)不屬于免繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。      

同樣，高溫津貼屬于工資，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第一項(xiàng)規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除？

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

4、企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出中涉及的防暑降溫費(fèi)能否直接稅前扣除？

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

參照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條釋義，企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)滿足以下條件：

一、必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。

二、必須是合理的支出。

三、必須是勞動(dòng)保護(hù)支出。

勞動(dòng)保護(hù)支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品?！?/p>

因此，企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出中實(shí)際發(fā)生的合理的防暑降溫費(fèi)可以直接在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。

清涼提示

企業(yè)在給員工發(fā)放相應(yīng)福利之時(shí)要把握好以下四個(gè)方面：一支出是否符合開(kāi)支范圍；二是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算;三是否在工資總額的14%限額內(nèi)扣除；四列支的職工福利費(fèi)是否是合理的、真實(shí)的，入賬的憑證是否合法。只有符合相關(guān)規(guī)定的福利費(fèi)才可稅前扣除。

因此，企業(yè)在給員工送來(lái)“清涼”時(shí)，也可結(jié)合相關(guān)稅收政策選擇輸送清涼的方式，即可同時(shí)享受到“稅務(wù)清涼”哦！

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