您知道“利息、工資、稅金”所得稅前扣除遵循的原則是什么嗎？快來一起看下吧！

【案例】 

2020年1月1日A公司向B企業(yè)借款1億用于開發(fā)項目，合同約定3年后（2022年12月31日）一次性還本付息，年利率為10%，A公司每年計提1,000萬的利息并在稅前扣除。企業(yè)每年計提1000萬的利息并不等于實際發(fā)生，該筆利息是在3年后利息3000萬元才實際發(fā)生，是不是這樣就沒有遵守權責發(fā)生制呢？

因為：向非金融企業(yè)借款的利息支出必須要實際支付并取得符合要求的稅前扣除憑證（發(fā)票）才能按“規(guī)定”在稅前扣除。

按“規(guī)定”在稅前扣除，我們來看看這個規(guī)定是什么？

利息：非金融機構借款利息

企業(yè)所得稅扣除要點：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

【案例——知識點】：

貸款服務的增值稅納稅義務時間（財稅2016年36號文）

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

【解讀】案例當中，3000萬元利息是還本付息時（2022年12月31日）才確定其增值稅納稅義務時間，對于出借資金的乙方B企業(yè)才計算其增值稅的銷售額，繳納增值稅，才可以開具發(fā)票，對于A公司而言，才可以取得發(fā)票作為稅前扣除憑證并稅前扣除。

【政策依據(jù)】

總局公告2011年第34號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告

一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

【解讀】這句話有兩個條件：支付利息并且是首次支付利息，企業(yè)已經(jīng)在稅前扣除。

從這句話可以看到利息的稅前扣除涉及到權責發(fā)生制，同時也體現(xiàn)出收付實現(xiàn)制，意味著沒有支付的利息，即便符合權責發(fā)生制，也不可以所得稅稅前扣除，按照稅總2018年28號《所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，如果利息沒有提供相對應的“金融貸款服務”的發(fā)票，也是不可以所得稅稅前扣除的。

《企業(yè)所得稅法實施條例》 第九條  

規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

一項支出能否進行稅前扣除，它應該是這樣的：

1、支出已經(jīng)實際發(fā)生；

2、有合法憑證；

3、還要按權責發(fā)生制在所屬期扣除。

【稅案警示】工資年終獎于12月31日前預提，次年5月31日前發(fā)放才可以計入?yún)R算清繳年度的成本費用

一、案情介紹   2015年2月11日，上海市國稅局第五稽查局（簡稱“第五稽查局”）對華潤置地（上海）有限公司（簡稱“華潤置地”）作出了《稅務處理決定書》（滬國稅五稽處（2015）6號），主要內容如下：

1、認定華潤置地有如下稅務違法事實：

（1）2012年12月27日，華潤置地計提職工工資114.9萬元并計入“管理費用”和“銷售費用”之中，華潤置地將該部分工資費用在2012年度進行所得稅匯算清繳時作稅前扣除。但由于該部分工資實際在2013年1月發(fā)放，因此華潤置地少調增2012年度企業(yè)所得稅應納稅所得額114.9萬元；

已計提未發(fā)放的工資可否在本納稅年度稅前扣除的爭議，法院認為：

①《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的……”；

②《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）第一條也規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)……實際發(fā)放給員工的工資薪金”。

上述行政法規(guī)及稅務規(guī)范性文件均對企業(yè)工資薪金可予稅前扣除的范圍有明確表述，即以實際支付為要件，應理解為權責發(fā)生制原則的例外。

故稽查五局未準許企業(yè)將2012年12月已預提但未能在該納稅年度內支付的工資計入2012年，符合前述規(guī)定。

另外需要注意到，國家稅務總局在2015年5月發(fā)布的國家稅務總局公告2015年第34號文中，對企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工支付已預提匯繳年度工資，已可準予在匯繳年度扣除。但因該公告發(fā)布于被訴行政行為之后，不能作為本案適用依據(jù)。

（2）華潤置地2011年度、2012年度按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計算其應當繳納的土地增值稅為5.17億元、5,766.88萬元，并將該兩筆費用分別計入2011年度和2012年度的“營業(yè)稅金及附加”科目，并在兩年度企業(yè)所得稅匯算清繳時作稅前扣除。但華潤置地2011年度、2012年度實際預繳的土地增值稅分別為2,970.33萬元、2,173.68萬元，因此華潤置地少調增2011年度、2012年度企業(yè)所得稅應納稅所得額分別為4.61億元、3,593.2萬元。

涉案的“外灘九里苑”項目尚未竣工結算，原告實際也是采用預征方式繳納土地增值稅，所預征的稅金，應當視為當期“實際”發(fā)生的稅金。因實際發(fā)生的預征土地增值稅金與原告依據(jù)財務會計制度自行所作會計處理在金額上不一致，被稽查五局準予以當期預征的土地增值稅金確定扣除額，并要求對差額部分作出納稅調整。

還想學習更多財稅知識嗎？

快來正保會計網(wǎng)校-開放課堂看

梁石老師講解的

建筑施工企業(yè)全盤財稅核算和納稅籌劃吧！

本次課程包括：完整的系列營改增政策解析；各種合同條款細節(jié)擬定（含央企《施工合同》的涉稅條款分析），對甲方設置合同陷阱的規(guī)避；財務軟件當中演示會計科目和輔助核算項目設置，規(guī)范會計憑證編制；規(guī)范取得符合要求的稅收憑證，滿足增值稅抵扣和所得稅稅前扣除的要求。以實案告訴你新收入準則收入環(huán)節(jié)的稅會差異，剖析方和被方各自痛點是什么？他們之間如何利益分配，他們之間風險點的規(guī)避？各自賬務又如何處理？總承包業(yè)務，分公司業(yè)務，項目經(jīng)理部業(yè)務，專項分包工程（消防工程，門窗工程，幕墻工程，裝修工程，園林綠化工程，鋼結構工程，土石方工程）、甲供材、勞務派遣、差額納稅；用工方面：包括建筑工人實名制，建設單位代發(fā)民工工資，農(nóng)民工保證金等環(huán)節(jié)的各種疑難雜癥及納稅籌劃和涉稅風險應對等。同時更多實用性表格和合同模板讓您拿來就用，省時省力，職場更勝一籌。只要用心，只要你致力于自己的職業(yè)指數(shù)提升，用實戰(zhàn)帶您進入晉升加薪快速通道！心動不如行動，快來學習吧！點擊圖片即可報名>>