電商企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)有一些實(shí)務(wù)操作是和正常的企業(yè)不同的，比如“刷單”等等，這些操作既可以合理避稅還附帶著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那在實(shí)務(wù)中如何避免呢？看完下文您就懂了，快來(lái)學(xué)習(xí)下吧！

一、刷單涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范

（一）刷單存在的風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在電商在各大網(wǎng)站至少有兩種排序：綜合排行和銷量排行。兩種都離不開(kāi)銷量這個(gè)重要參數(shù)。由于銷量關(guān)乎電商的排名，很多網(wǎng)店都通過(guò)刷單來(lái)增加流量，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部員工、朋友、親戚甚至雇傭職業(yè)刷手刷單，讓自己網(wǎng)店的銷售量和好評(píng)率上升。

風(fēng)險(xiǎn)1：刷單費(fèi)用稅前扣除有風(fēng)險(xiǎn)

有不少人認(rèn)為刷單現(xiàn)象與商家收入密切相關(guān)，對(duì)增加銷量有明顯促進(jìn)作用，所以認(rèn)為刷單產(chǎn)生的費(fèi)用可以稅前扣除。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條及其實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄昂侠淼闹С觥笔侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！彼未_實(shí)是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，可以稅前扣除。

可是，它是不合理的支出， 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！北砻髌髽I(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)當(dāng)不違反法律法規(guī)。違法支出不是合理的支出，因而不能稅前扣?！吨腥A人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第十七條指出，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地披露商品或者服務(wù)信息，保障消費(fèi)者的知情權(quán)和選擇權(quán)。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評(píng)價(jià)等方式進(jìn)行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者。可見(jiàn)，刷單是虛構(gòu)交易，是違法的。既然是不合理的違法支出是不應(yīng)該在稅前扣除的。

風(fēng)險(xiǎn)2：刷單屬于虛假交易，與法律相悖

《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第十七條指出，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地披露商品或者服務(wù)信息，保障消費(fèi)者的知情權(quán)和選擇權(quán)。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評(píng)價(jià)等方式進(jìn)行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者。很多電商企業(yè)支付刷單費(fèi)上出于多方原因，一般無(wú)法提供完整的相關(guān)業(yè)務(wù)的全過(guò)程數(shù)據(jù)，導(dǎo)致在涉稅事項(xiàng)申報(bào)時(shí)，缺乏能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)信服的原始資料，最終成為大額補(bǔ)稅的“冤大頭”。所以電商企業(yè)做的是需要提供上述方面的證據(jù)，才能規(guī)避刷單補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)對(duì)措施及風(fēng)險(xiǎn)防范

刷單既然法例不容，因而企業(yè)應(yīng)避免和杜絕刷單現(xiàn)象。對(duì)于已經(jīng)存在的大量的刷單行為的企業(yè)，建議提供相關(guān)佐證，避免刷單補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)石家莊《關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)核查工作的通知》，如果電商存在“刷單”的銷售數(shù)據(jù)，需要提供相應(yīng)的證據(jù)，比如“刷單”資金流轉(zhuǎn)的證據(jù)、生成物流信息的證據(jù)（寄空郵件或直接購(gòu)買物流數(shù)據(jù)），并說(shuō)明“刷單”成本、購(gòu)買物流數(shù)據(jù)的成本。如果不能提供相應(yīng)的“刷單”證據(jù)，對(duì)于實(shí)際的電商平臺(tái)銷售數(shù)據(jù)與增值稅申報(bào)的差額，電商企業(yè)就需要補(bǔ)稅并繳納滯納金。

可見(jiàn)提供了刷單的證據(jù)，是可以防范的。但是在實(shí)操中，“刷單”證據(jù)提供有一定難度，在實(shí)際處理中稅局一般要求商家提供銀行流水并且需要銀行蓋章，對(duì)違規(guī)商家而言有一定難度。

二、商家返利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范

(一）商家返利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)操中，很多電商企業(yè)在實(shí)操中存在下例錯(cuò)誤的賬務(wù)處理，存在下例稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

例：甲電商公司為一般納稅人，從品牌商乙公司進(jìn)貨，20XX年7月甲公司共向乙公司購(gòu)貨11.3萬(wàn)元，乙公司按貨物銷售額的10％給與甲公司結(jié)算返利，甲公司收到1.13萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開(kāi)具名稱為“促銷費(fèi)”的普通發(fā)票1.13萬(wàn)元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷售費(fèi)用—促銷費(fèi)”。

甲公司若開(kāi)票就會(huì)多交稅，本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了增值稅。乙公司作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改征后，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并未發(fā)生變化。因此，平銷返利行為在營(yíng)改增后依然應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)按“平銷返利額＝當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率”的計(jì)算公式，來(lái)確定當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）應(yīng)對(duì)措施及風(fēng)險(xiǎn)防范

正確的方法：

一種是甲乙雙方在合同約定，銷售達(dá)到一定金額給與銷售折扣，這樣銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷售額和返還費(fèi)用（折讓額）開(kāi)在同一張發(fā)票上；依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的應(yīng)按照商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入金額。主要看銷售額和折扣額是否同一張銷售發(fā)票上注明，若如此，便可按銷售凈額確定收入。

一種是約定就是在開(kāi)具發(fā)票后在一定期限內(nèi)給與購(gòu)貨方一定比例的購(gòu)貨返利，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字專用發(fā)票。乙公司向甲公司開(kāi)具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入1萬(wàn)元，而且在增值稅上可以沖減銷項(xiàng)稅額0.13萬(wàn)元。

實(shí)操中很多企業(yè)存在的如下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：   如“滿2000減100”，企業(yè)將2000元和100元不開(kāi)在同一張發(fā)票，而是分兩張發(fā)票開(kāi)，則按原價(jià)2000全額交納增值稅。

三、對(duì)費(fèi)用不當(dāng)賬務(wù)處理所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及防范

(一)對(duì)費(fèi)用賬務(wù)處理不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

許多電商企業(yè)將收取的cpc、cpm、cpa等形式的營(yíng)銷推廣費(fèi)用、競(jìng)價(jià)價(jià)排名費(fèi)作為信息技術(shù)服務(wù)大類中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)，有意回避明顯廣告性質(zhì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，。電商之所以不計(jì)入廣告費(fèi)，一方面規(guī)避廣告法的約束，另一方面逃避繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。因?yàn)閷儆趶V告服務(wù)的都要以計(jì)費(fèi)銷售額的3%計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。電商企業(yè)如果將這些具有廣告性質(zhì)的支出進(jìn)入技術(shù)服務(wù)費(fèi)，就勢(shì)必在稅前扣除方面也無(wú)限制。而廣告宣傳費(fèi)需要限額扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因?yàn)闆](méi)有進(jìn)入廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，孕育著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)對(duì)措施及防范

電子商務(wù)法第四十條明確規(guī)定：電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或者服務(wù)的價(jià)格、銷量、信用等以多種方式向消費(fèi)者顯示商品或者服務(wù)的搜索結(jié)果；對(duì)于競(jìng)價(jià)排名的商品或者服務(wù)，應(yīng)當(dāng)顯著標(biāo)明“廣告”。顯然，競(jìng)價(jià)排名費(fèi)實(shí)為廣告宣傳費(fèi)。對(duì)于cpc、cpm、cpa等形式的營(yíng)銷推廣費(fèi)用也是廣告費(fèi)用，電商企業(yè)都應(yīng)按照廣告費(fèi)用據(jù)實(shí)入賬，在所得稅匯算清繳時(shí)候按照收入總額15%限額扣除。

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