一條打黑移交線索，讓5年前的一起股權(quán)交易重回檢查人員視線。賠本的交易價格，陌生的賬戶，時間“湊巧”的巨額轉(zhuǎn)賬款……面對重重迷霧，且看辦案人員如何抽絲剝繭！

近期，國家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)咸寧市掃黑辦移送的案件線索，通過與公安部門協(xié)作，查處了M礦業(yè)公司7名股東偷逃個人所得稅違法案件。楊某杰等5名涉案股東接到稅務(wù)機關(guān)處理意見后，依法補繳了個人所得稅、滯納金1180余萬元。

不久，涉案企業(yè)另外一名涉案股東劉某清因犯組織、領(lǐng)導(dǎo)、參加黑社會性質(zhì)組織罪、故意毀壞財物罪、非法采礦罪等，被湖北省赤壁市人民法院判處有期徒刑20年，沒收個人全部財產(chǎn)。10月30日，一直拒不補繳稅款的最后一名涉案股東范某迫于壓力，到稅務(wù)機關(guān)補繳了50萬元稅款，并表示對于剩余的190余萬元稅款及滯納金，將積極籌集資金按要求補繳。

01一樁“賠本”的股權(quán)買賣

2019年4月，咸寧市掃黑辦在調(diào)查M礦業(yè)公司股東劉某清涉黑案件時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)之前在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，存在大額資金轉(zhuǎn)移活動，涉嫌偷逃個人所得稅，于是將相關(guān)線索移交咸寧市稅務(wù)機關(guān)。收到移送線索后，咸寧市稅務(wù)局第二稽查局迅速組織人員立案調(diào)查。

根據(jù)檢查預(yù)案，稽查人員分別向市場監(jiān)管部門、企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)取了M礦業(yè)公司備案的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、個人股東變動情況報告表、個人所得稅納稅申報表等資料檔案。

稽查人員發(fā)現(xiàn)，M礦業(yè)公司成立于2012年5月，實收資本1900萬元，主要從事建筑石料開采和銷售業(yè)務(wù)。劉某清只是該公司股東之一，公司另有楊某杰、范某等合伙股東6人，其中，楊某杰為該公司法定代表人及第一大股東，持股比例35%。

征管資料顯示，2014年1月，楊某杰、劉某清、范某等7名股東將所持有的M礦業(yè)公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給程某、余某、糜某、巫某4人，雙方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并在工商部門完成了股權(quán)變更登記手續(xù)。雙方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書中注明，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款為1860萬元。當(dāng)時，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓價格不合理，按照凈資產(chǎn)核定法，核定M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1980萬元，并以核定價格與企業(yè)實收資本的差額80萬元作為應(yīng)納稅所得額，向該公司7名股東征收個人所得稅16萬元。

實收資本1900萬元的公司，股東們卻協(xié)議將全部股權(quán)僅以1860萬元轉(zhuǎn)讓，這是怎么回事呢？

02陌生的賬戶，蹊蹺的巨款

針對案件情況，咸寧市稅務(wù)局第二稽查局決定請赤壁市公安局介入調(diào)查，以加快查辦速度。在公安機關(guān)的協(xié)作下，辦案人員調(diào)取了M礦業(yè)公司對公賬戶，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方11名當(dāng)事人的個人銀行賬戶流水信息。

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)法定代表人楊某杰的銀行個人賬戶曾于2014年1月收到股權(quán)受讓人之一的程某，通過個人賬戶支付的名目為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的款項1860萬元。

此外，辦案人員還發(fā)現(xiàn)，在同一時期，另外一名股權(quán)受讓人巫某先后分三次將共計4200萬元資金，匯入一個名為郭某的人開設(shè)的個人銀行賬戶。

這個郭某是誰？是否與M礦業(yè)公司有關(guān)？4200萬轉(zhuǎn)賬匯款是什么錢？這筆資金匯轉(zhuǎn)是時間巧合，還是與該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)相關(guān)？這些時間“湊巧”的轉(zhuǎn)賬匯款引起了辦案人員的注意。

辦案人員決定兵分兩路，追蹤這筆蹊蹺資金。一路人員聯(lián)系了該賬戶的開戶人郭某。經(jīng)詢問，郭某稱對4200萬元資金往來情況概不知情，也并不認(rèn)識巫某，這個銀行賬戶雖然戶主是他，但長期被其表親楊某杰借用。

追查資金去向的另外一路人員的核查結(jié)果，證實了郭某的表述。辦案人員發(fā)現(xiàn)，郭某的個人賬戶收到4200萬元款項后，不久就通過銀行柜臺辦理的方式分批轉(zhuǎn)出，而到銀行柜臺辦理這些轉(zhuǎn)賬手續(xù)的人員正是楊某杰。

結(jié)合前期調(diào)查取證結(jié)果，辦案人員認(rèn)為，楊某杰等人涉嫌通過與股權(quán)受讓方訂立“陰陽合同”、使用他人賬戶收取轉(zhuǎn)讓款等方式，逃避繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。

03股權(quán)易主5年，追征期已過？

在確認(rèn)楊某杰等人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過程中具有少繳個人所得稅重大嫌疑后，案件后續(xù)如何調(diào)查，如何向涉案人員追繳稅款成為關(guān)鍵。

在房屋買賣和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交易中，一些交易方為了少繳稅款，會采取簽訂“陰陽合同”的方式，明面上以較低的轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行交易，以此達(dá)到逃避或少繳稅款的目的。這種情況下，如果涉案的行政相對人是企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以核查其是否具有偽造記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法行為，在查證后，依法定性企業(yè)行為是偷逃稅行為，并追征稅款。

本案涉案企業(yè)M礦業(yè)公司股權(quán)變更于2014年1月完成，咸寧市稅務(wù)局第二稽查局接到線索，立案核查的時間為2019年5月。部分辦案人員在案情研討時認(rèn)為，M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是以自然人股權(quán)交易的形式進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓雙方?jīng)]有賬簿，股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人，無法從記賬憑證等方面進(jìn)行核查取證和定性。同時，稅收征管法第五十二條明確：“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！?/p>

因此，部分辦案人員認(rèn)為，依照這一規(guī)定，這起自然人之間股權(quán)交易所涉及的稅收違法行為，已超過五年追征期，是否還有必要再進(jìn)行追查需要考量。

但更多的辦案人員則認(rèn)為，M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓方為扣繳義務(wù)人，具有代扣代繳義務(wù)。但從這起交易的納稅申報記錄，以及相關(guān)人員銀行流水信息等情況看，M礦業(yè)公司轉(zhuǎn)讓方主動進(jìn)行了納稅申報，這一舉動有違常規(guī)。并且，轉(zhuǎn)讓方和受讓方涉嫌隱藏收入和虛假納稅申報，這些行為存在明顯的主觀故意。

因此，根據(jù)稅收征管法第六十三條對于納稅人偷稅的定性條款，以及稅收征管法第五十二條第三項規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款追征期規(guī)定期限的限制?！?/p>

稅務(wù)機關(guān)不僅應(yīng)當(dāng)依法對楊某杰等人股權(quán)交易涉嫌逃避納稅實施稅收核查，而且追繳少繳稅款的活動不受追征期限制。

04“買賣同盟”瓦解

辦案人員明確了下一步辦案重點：尋找與M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)的第三方。以此為突破口，做實詢問筆錄，完善證據(jù)鏈條。

辦案人員再次審視M礦業(yè)公司股權(quán)變更資料時發(fā)現(xiàn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報表上，除股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方11人的簽字外，代辦人一欄寫有劉某名字。

辦案人員立即約談了這位劉某，劉某起先因擔(dān)心遭到打擊報復(fù)而不敢透露實情。辦案人員曉以利害后，劉某打消了顧慮。

劉某稱，他經(jīng)劉某清介紹在M礦業(yè)公司負(fù)責(zé)財務(wù)工作。2014年1月，他受公司股東委托辦理公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，《個人股東變動情況表》中的具體數(shù)據(jù)均由公司股東劉某清等人提供，當(dāng)時雙方簽訂了兩份不同價格的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司7名股東對此均知情。

辦案人員立即約談了程某、余某等4名股權(quán)受讓人，向其出示了調(diào)查證據(jù)。辦案人員向4名人員表示，不配合稅務(wù)機關(guān)核查，逃避繳納稅款數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

面對證據(jù)，程某、余某等4人承認(rèn)了他們與楊某杰、劉某清等7名股東簽訂“陰陽合同”，逃避繳納稅款的違法事實。4人稱，雙方簽訂了兩份協(xié)議，股權(quán)實際轉(zhuǎn)讓價格為6060萬元。除程某支付的1860萬元外，剩余的4200萬元由巫某按楊某杰要求，通過個人銀行賬戶轉(zhuǎn)入了名為郭某的個人賬戶。

隨后，辦案人員對楊某杰、劉某清等7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員進(jìn)行了約談。面對證據(jù)，7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員最終承認(rèn)了與股權(quán)受讓人簽訂“陰陽合同”，隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4200萬元，逃避繳納稅款的違法事實。

針對楊某杰、劉某清等7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員虛假納稅申報，少繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的違法行為，稅務(wù)機關(guān)依法作出追繳個人所得稅840萬元，加收滯納金的處理決定。至此，這起股權(quán)交易偷逃稅款案件水落石出。

稅案評析

國家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第二稽查局局長余長城

本案是一起典型的股權(quán)交易隱匿收入逃避納稅案件。涉案股權(quán)交易雙方簽訂“陰陽合同”，以明顯偏低的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格虛假申報，以此偷逃個人所得稅。本案違法手段并不復(fù)雜，但違法行為具有一定代表性。

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，具有股東分散、轉(zhuǎn)讓形式多樣、隱蔽性強等特點。也因此，其稅收有效監(jiān)管存在價格真實性難確定等難點。

本案核查過程中，辦案人員與公安、銀行等部門加強協(xié)作，在取得交易方銀行流水證據(jù)后，從第三方經(jīng)辦人核查打開調(diào)查突破口，并通過分批約談、重點突擊等方式，鞏固完善了證據(jù)鏈條，查清了違法事實，最終依法追征稅款840萬元，避免了稅收流失。

本案查辦，為稅務(wù)機關(guān)帶來如下啟示：

拓寬信息渠道，提高辨?zhèn)文芰?。稅?wù)機關(guān)應(yīng)進(jìn)一步與市場監(jiān)管、金融等部門完善協(xié)作機制，通過明確信息交換內(nèi)容、方式和時限等，提高股權(quán)變化等第三方信息獲取效率。同時，風(fēng)控部門須加強股權(quán)變更企業(yè)年度納稅申報表，以及《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》等資料審核工作，利用第三方信息對納稅人申報信息實施多角度比對分析，以核實其申報信息真實性。

扎實取證，依法辦案。在查辦案件和稅收執(zhí)法過程中，檢查人員常會遇到稅款追征期限等法律適用等方面的問題。這些執(zhí)法細(xì)節(jié)，與征納雙方的權(quán)利、義務(wù)，甚至稅收最終會否流失關(guān)系緊密。當(dāng)前，在各地的稅收征管中，因追溯時效界定不清、執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)惹闆r而引發(fā)的行政訴訟時有發(fā)生。為此，檢查人員在查辦自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉稅案件時，在核查取證、審理等環(huán)節(jié)均須審慎、嚴(yán)謹(jǐn)，準(zhǔn)確適用法規(guī)，依法行政，以確保案件處理結(jié)論經(jīng)得起考量。本案中，檢查人員通過扎實取證、依法定性，最終既避免了執(zhí)法風(fēng)險，同時確保了稅收未流失。

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