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廣告公司會計核算特點,你了解了嗎?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:liuyi 2021/04/21 10:24:12  字體:

廣告離我們很近,幾乎每天都會看到,那廣告行業(yè)的會計核算特點,你了解了嗎?跟著小編一起看看吧~

房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的特色科目,了解一下~

廣告公司會計核算特點,你了解了嗎?

一、廣告公司的增值稅稅率

廣告公司提供廣告服務(wù),根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定:(六)現(xiàn)代服務(wù)。 3.文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù),包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

廣告公司增值稅稅率具體執(zhí)行情況為:

1.小規(guī)模納稅人適用于簡易計稅方式,其征收率為3%;

2.廣告公司承接廣告發(fā)布、廣告代理或廣告設(shè)計業(yè)務(wù),適用于一般納稅人的,稅率為6%。

3.廣告公司承接的鋼質(zhì)廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌,給獎杯、筆、打火機、工作服、背心上印字等制作,廣告公司往往自行采購相關(guān)材料,根據(jù)客戶的要求制作,則應(yīng)該如何選擇稅率呢?

原則上,如果是帶實體的,那屬于貨物銷售;如果是側(cè)重于設(shè)計或策劃的,賣的是一種理念,雖然會通過一定的載體反映(載體數(shù)量較單一),那也屬于廣告設(shè)計和策劃,不屬于貨物銷售。

因此,一般納稅人以設(shè)計服務(wù)為主,承接廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌、展示板,給水杯、筆、帽、包、打火機、工作服、背心上印字、廣告拍攝(廣告圖片攝影和電視廣告攝制)等業(yè)務(wù),往往是設(shè)計、采購、制作一條龍服務(wù),屬于混合銷售,應(yīng)適用于6%的稅率。

如果一般納稅人單純以廣告制作(貨物)為主,承接廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌、展示板,給水杯、筆、帽、包、打火機、工作服、背心上印字等業(yè)務(wù),適用于13%的稅率。 

二、廣告公司收入的核算

(一)收入的分類

根據(jù)廣告公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同,廣告公司的收入可以分為如下幾類:

1.廣告發(fā)布收入

廣告發(fā)布收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托,從事廣告的發(fā)布業(yè)務(wù)而應(yīng)向廣告客戶收取的款項。

2.廣告策劃收入

廣告策劃收入是廣告公司接受廣告客戶的委托,進行廣告的策劃活動而向廣告客戶收取的價款。

3.廣告設(shè)計收入

廣告設(shè)計收入是廣告公司接受廣告客戶的委托,進行廣告的具體設(shè)計而向廣告客戶收取的價款。

4.廣告制作收入

廣告制作收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托,進行廣告的制作而向廣告客戶收取的價款。

5.廣告代理收入

廣告代理收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托,從事廣告的代理業(yè)務(wù)而應(yīng)向廣告客戶收取的款項。

(二)科目設(shè)置

根據(jù)廣告公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同,廣告公司可以在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)不同的二級明細(xì)科目:

主營業(yè)務(wù)收入——廣告發(fā)布收入

      ——廣告策劃收入

      ——廣告設(shè)計收入

      ——廣告制作收入

      ——廣告代理收入

(三)具體核算

【例1】廣告代理發(fā)布

正保廣告公司系一般納稅人,于2020年3月5日承接A化妝品有限公司化妝品電視廣告的制作和代理廣告發(fā)布服務(wù)。按合同規(guī)定,價款為150萬元(含稅)。其中廣告設(shè)計費50萬元,廣告共播放三個月,在每晚黃金時段播放,每晚播放三次,每次不低于15秒。廣告初次發(fā)布時先支付廣告制作費,廣告發(fā)布費按月支付。4月1日,A化妝品廣告開始播放,同時收到廣告制作費。

1.確認(rèn)廣告設(shè)計收入

借:銀行存款              500000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計收入    471698.11

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  28301.89

2.確認(rèn)廣告代理收入

月份天數(shù)每天播放次數(shù)全月累計播放次數(shù)每月確認(rèn)收入(含稅)

4月30天 3次                       90次            329670 

5月31天 3次                       93次                 340660 

6月30天        3次                       90次                329670 

合計                                273次           1000000 

  廣告代理收入=1500000-500000=1000000(元)

  每次播放價款=1000000/273=3663(元)

4月確認(rèn)收入:

借:應(yīng)收賬款——A公司         329670

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告代理收入    311009.4

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18660.6

5月確認(rèn)收入:

借:應(yīng)收賬款——A公司         340660

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告代理收入    321377.4

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 19282.6

6月確認(rèn)收入:

借:應(yīng)收賬款——A公司         329670

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告代理收入    311009.4

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18660.6

【例2】混合銷售

正保廣告公司系一般納稅人,以制作戶外廣告牌為主。于2020年4月20日承攬路牌廣告一批,按合同約定,廣告設(shè)計費1萬元、廣告牌制作費8萬元,總價為9萬元(不含稅),于交付使用時支付全部貨款。5月16日,正保廣告公司將路牌廣告交付使用,并收到全部價款。

分析:該廣告公司系以制作戶外廣告牌為主,應(yīng)按照貨物處理,稅率13%。

確認(rèn)廣告制作收入:

借:銀行存款              101700

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告制作收入     90000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  11700

如果該公司是以廣告設(shè)計為主,則應(yīng)當(dāng)按專業(yè)技術(shù)服務(wù)選擇6%的稅率。

借:銀行存款              95400

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告制作收入    90000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  5400

【例3】廣告設(shè)計服務(wù)

正保廣告公司于2020年5月1日與甲集團簽訂了一項電視廣告制作合同,合同規(guī)定,制作工期3個月,廣告制作費為300萬元(含稅),甲集團分三次支付,第一期在項目開始時支付,第二期在項目中期支付,第三期在項目結(jié)束時支付。估計總成本180萬元(假定用銀行存款支付),假定成本估計十分準(zhǔn)確,不會發(fā)生變化,按已發(fā)生成本占總成本的比例確定履約進度。

1.第一期在項目開始時支付,因項目剛剛開始,收到第一筆制作費100萬元還不能確認(rèn)收入,應(yīng)先記入負(fù)債。

借:銀行存款   1000000

  貸:合同負(fù)債   1000000

2.5月份實際發(fā)生成本675000元,已發(fā)生的成本占總成本的比例為37.50%[(675000÷1800000)×100%],則5月份應(yīng)確認(rèn)的收入=3000000×37.50%/1.06=1061320.75(元)

借:合同負(fù)債            1125000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計收入  1061320.75

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)63679.25

3.6月份實際發(fā)生成本900000元,累計發(fā)生的成本為1575000元(675000+900000),占總成本的比例為87.5%,則6月份應(yīng)確認(rèn)的收入=(3000000×87.5%-1125000)/1.06=1415094.34(元)

借:合同負(fù)債            1500000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計收入  1415094.34

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)84905.66

6月份收到甲集團設(shè)計款100萬元。

借:銀行存款  1000000

  貸:合同負(fù)債  1000000

4.7月份完工,其實現(xiàn)的收入=(3000000-1125000-1500000)/1.06=353773.58(元)

借:合同負(fù)債             375000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計收入   353773.58

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 21226.42

收到尾款

借:銀行存款  1000000

  貸:合同負(fù)債  1000000

三、廣告公司成本的核算

廣告公司向外提供勞務(wù),在確認(rèn)營業(yè)收入的同時,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)為當(dāng)期的營業(yè)成本,這里所說的實際成本是指廣告公司為提供某項勞務(wù)所發(fā)生的各項直接支出,比如廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)而向廣告發(fā)布商支付的廣告發(fā)布費用,廣告公司從事廣告制作業(yè)務(wù)而向有關(guān)制作單位支付的制作費等等。

但廣告公司從事各項業(yè)務(wù)發(fā)生的直接支出,如廣告公司業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)人員的工資,福利費,業(yè)務(wù)部門折舊費等直接計入銷售費用,不計入營業(yè)成本。

廣告公司應(yīng)當(dāng)遵循配比原則,在確認(rèn)營業(yè)收入的同時,凡是為取得該項收入所發(fā)生的各項直接支出,都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該項營業(yè)收入的營業(yè)成本。

(一)成本的分類

廣告公司的營業(yè)成本,通常按照其業(yè)務(wù)種類,與營業(yè)收入的分類相對應(yīng),可以分為如下幾類:

1.廣告代理成本

是指廣告公司接受委托從事廣告代理業(yè)務(wù),而向廣告發(fā)布者支付的廣告發(fā)布費用。

2.廣告策劃成本

是指廣告公司接受委托從事廣告策劃所發(fā)生的各種直接支出,如聘用專業(yè)人員的勞務(wù)報酬等。

3.廣告設(shè)計成本

是指廣告公司接受委托從事廣告設(shè)計業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接支出,如委托他人設(shè)計的設(shè)計費,設(shè)計過程中租用設(shè)備的租金,所耗費的材料支出等。

4.廣告制作成本

是指廣告公司接受委托從事廣告制作業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種直接支出,如委托其他單位進行制作而支付的制作費,本公司直接制作而發(fā)生的材料費,聘用人員勞務(wù)報酬支出,租用設(shè)備租金等。

5.廣告發(fā)布成本

是指廣告公司直接從事廣告發(fā)布業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項直接支出,如支付媒體的廣告發(fā)布費用。

廣告公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置:“主營業(yè)務(wù)成本”科目,專門用來核算廣告公司從事各項業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的直接支出。

(二)科目設(shè)置

為了詳細(xì)地反映廣告公司各項業(yè)務(wù)活動的成本,應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況下設(shè)如下二級明細(xì)科目,以具體反映各項業(yè)務(wù)的成本發(fā)生情況。

主營業(yè)務(wù)成本——廣告代理成本

      ——廣告策劃成本

      ——廣告設(shè)計成本

      ——廣告制作成本

      ——廣告發(fā)布成本

(三)主營業(yè)務(wù)成本的核算

廣告公司通常應(yīng)當(dāng)在實際支付有關(guān)費用時按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體的業(yè)務(wù)項目確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本 。

【例1】正保廣告公司接受某企業(yè)委托,設(shè)計并制作該企業(yè)產(chǎn)品電視廣告。廣告公司為此特聘用某知名專業(yè)電視廣告設(shè)計人員進行廣告設(shè)計,支付廣告設(shè)計費10000元,委托某影業(yè)公司拍攝電視廣告,支付拍攝費 100000元,則在實際支付費用時應(yīng)當(dāng)分別作如下分錄:

借:主營業(yè)務(wù)成本——廣告設(shè)計成本 10000

  貸:庫存現(xiàn)金           10000

借:主營業(yè)務(wù)成本——廣告制作成本 100000

  貸:銀行存款           100000

【例2】正保廣告公司代理某公司在市電視臺播放廣告,期限為半年。廣告公司于2020年4月1日預(yù)付全部廣告費1200000元,廣告于 2020年5月1日開始播放。預(yù)付時作如下會計分錄:

借:預(yù)付賬款——某電視臺 1200000

  貸:銀行存款       1200000

如果正保廣告公司按月確認(rèn)營業(yè)收入,則也應(yīng)于確認(rèn)營業(yè)收入的同時,確認(rèn)營業(yè)成本,每月末作如下會計分錄:

借:主營業(yè)務(wù)成本——廣告代理成本 200000

  貸:預(yù)付賬款——某電視臺     2000000

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