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增值稅加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)重要的減稅降費(fèi)政策,能切切實(shí)實(shí)給生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來(lái)“真金白銀”。但是,在實(shí)務(wù)中,部分企業(yè)在增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的理解和適用上,存在不準(zhǔn)確的情況,適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí),有三方面風(fēng)險(xiǎn)比較有代表性,值得相關(guān)企業(yè)警惕。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一 優(yōu)惠適用范圍錯(cuò)誤
◎典型案例◎
A公司是一家外貿(mào)公司。2020年10月1日~10月31日,A公司取得國(guó)內(nèi)貨物銷售額合計(jì)179.5萬(wàn)元,出口服務(wù)銷售額共24.8萬(wàn)元,國(guó)內(nèi)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱“四項(xiàng)服務(wù)”)的銷售額為305.7萬(wàn)元。在計(jì)算銷售額占比時(shí),A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為,企業(yè)四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重為(24.8+305.7)÷(179.5+24.8+305.7)×100%=64.8%,超過(guò)政策規(guī)定50%的比例,據(jù)此,企業(yè)可以享受增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠,遂向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
筆者仔細(xì)核對(duì)A公司的申報(bào)表并進(jìn)行溝通調(diào)研后發(fā)現(xiàn),A公司對(duì)增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策可抵扣范圍的理解和適用存在錯(cuò)誤。
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))等政策規(guī)定,符合條件的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,可以享受增值稅加計(jì)抵減政策,加計(jì)抵減比例可分為10%和15%。其中,適用增值稅加計(jì)抵減10%政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額,占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人;適用增值稅加計(jì)抵減15%政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人,指提供生活性服務(wù)取得的銷售額,占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。值得注意的是,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,不適用增值稅加計(jì)抵減政策。
因此,本案例中,A公司四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)為305.7÷(179.5+24.8+305.7)×100%=59.9%。雖然兩種計(jì)算,結(jié)果都超過(guò)50%,都符合條件,可以享受增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠,但按A公司的錯(cuò)誤計(jì)算方式適用政策,享受優(yōu)惠的銷售額歸集不準(zhǔn)確,很有可能會(huì)造成多計(jì)增值稅加計(jì)抵減金額,進(jìn)而導(dǎo)致少繳增值稅稅款,引發(fā)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
◎風(fēng)控建議◎
對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō),在適用增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策時(shí),不可盲目將所有應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額都納入可以抵減的范圍,而是應(yīng)當(dāng)深入研讀掌握政策適用的具體條件、范圍等,準(zhǔn)確確認(rèn)可享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的銷售額。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二 銷售額確定不準(zhǔn)確
◎典型案例◎
B公司是一家人力資源企業(yè),為增值稅一般納稅人。2020年7月1日~7月31日,B公司銷售貨物確認(rèn)銷售額35.8萬(wàn)元;提供勞務(wù)派遣服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)264.2萬(wàn)元,代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用共計(jì)239.9萬(wàn)元。在計(jì)算銷售額占比時(shí),B公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算為264.2÷(264.2+35.8)×100%=88.1%,據(jù)此,B公司認(rèn)為自己可以享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
經(jīng)稅務(wù)人員核查后發(fā)現(xiàn),B公司提供勞務(wù)派遣服務(wù),增值稅適用差額征稅方法,應(yīng)按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的差額,確認(rèn)應(yīng)稅銷售額,并據(jù)此計(jì)算銷售額占比。
稅務(wù)人員在核對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn),B公司提供勞務(wù)派遣服務(wù),應(yīng)確認(rèn)的銷售額為264.2-239.9=24.3(萬(wàn)元),提供四項(xiàng)服務(wù)占全部銷售額的比重應(yīng)為24.3÷(35.8+24.3)=40.4%,小于政策規(guī)定的50%的比例,不符合享受增值稅加計(jì)抵減政策的條件。
◎風(fēng)控建議◎
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)確確定銷售額。符合條件的銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。企業(yè)在判斷自己是否符合增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策條件時(shí),應(yīng)當(dāng)按照扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用的余額來(lái)確定銷售額,以此確定銷售額占比。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三 享受優(yōu)惠后續(xù)會(huì)計(jì)處理有誤
◎典型案例◎
C公司享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)人員將享受的增值稅加計(jì)抵減金額確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”,借記相應(yīng)科目,貸記“銀行存款”。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問(wèn)題的解讀》中規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)要求,對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí),按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目,按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此,企業(yè)增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方,計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)總額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào))也明確了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的填報(bào)說(shuō)明,其中規(guī)定,主表中的“利潤(rùn)總額”包括“其他收益”。同時(shí),增值稅加計(jì)抵減額既不符合免稅收入條件,也不符合不征稅收入條件,應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本案例中,C公司未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將相應(yīng)的加計(jì)抵減額記入“其他收益”科目,將會(huì)直接影響其企業(yè)所得稅的處理。
◎風(fēng)控建議◎
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人在合規(guī)進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理的同時(shí),要注意按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)要求,準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時(shí),應(yīng)按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目,按實(shí)際繳納金額貸記“銀行存款”科目,按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
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