提到進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，做財務(wù)的小伙伴肯定不會感到陌生。但在實務(wù)中，對于進(jìn)項稅額為什么不得從銷項稅額中抵扣，什么是增值稅扣稅憑證等問題還是有很多疑惑。今天為您梳理一下進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的六個知識點。

答：進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

答：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證、增值稅電子普通發(fā)票（適用情況：支付道路通行費、購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)）、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他票據(jù)。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

答：一般納稅人，購進(jìn)的進(jìn)項稅額用于不得抵扣進(jìn)項稅額情形的、以及取得不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，如果已經(jīng)進(jìn)行申報抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)該做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

答：主要有以下三類情況：

第一類：業(yè)務(wù)不該抵。

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（八）提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

（九）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第二類：憑證不合規(guī)。

取得的抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，或?qū)儆诋惓{證范圍的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第三類：資格不具備。

有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

答：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算方法主要有以下幾種：

一、按原抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

（一）以票抵稅：采購成本×稅率。

（二）計算抵稅：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品、按農(nóng)產(chǎn)品采購成本÷（1﹣10%或9%）×10%或9%計算

注意：若農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)用之前就發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不考慮加計1%問題。

二、按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額（無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項稅額的）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實際成本×稅率

三、利用公式計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

（一）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（二）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等，在改變用途的“當(dāng)期”做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

答：納稅人應(yīng)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第13至23b欄“二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”各欄，分別填列納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額明細(xì)情況。

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