會計實(shí)務(wù)

流動負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動負(fù)債的職工福利費(fèi)等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當(dāng)重要的地位，下面就為大家分別闡述其常見的一些虛假賬務(wù)處理手法。奉勸大家在實(shí)際工作中千萬不要觸碰這些作假手段，希望能夠給大家以警戒。

一、短期借款中常見的作假手法

短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項。

1.虛計費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計入財務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計入財務(wù)費(fèi)用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末少交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤少實(shí)現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。

2.將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄、反映為長期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。

3.通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。

二、應(yīng)付賬款中常見的作假手法

1.應(yīng)付賬款長期掛賬

主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計人員在對某出版社進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。

2.虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用

有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款——××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售成本8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元。

3.利用應(yīng)付賬款，隱匿收入

有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時，同時掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財務(wù)人員掛在往來賬上。

4.故意增大應(yīng)付賬款

如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失。

5.利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣

指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存“小金庫”。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應(yīng)付賬款——××單位（總價），貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

6.故意推遲付款，合伙私分罰款

有些企業(yè)財務(wù)人員伙同對方財務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。

7.隱瞞退貨

企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財務(wù)人員合謀套出私分了。

8.不合理擠入，假公濟(jì)私

有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛摩托車，企業(yè)財務(wù)人員的賬務(wù)處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計人員在盤點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎勵。

9.用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入

企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時，通常作：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項稅）。

如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：“借：應(yīng)付賬款——××35100，貸：庫存商品——××35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。

三、預(yù)收賬款中常見的作假手法

1.利用預(yù)收賬款，虛增商品銷售收入

有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當(dāng)期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”的會計分錄，待發(fā)出商品時確認(rèn)收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作：“借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的賬務(wù)處理。

該企業(yè)在2013年12月預(yù)計不能完成目標(biāo)利潤，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達(dá)到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。

2.利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金

有些企業(yè)將預(yù)收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。

四、預(yù)提費(fèi)用中常見的作假手法

1.虛列預(yù)提費(fèi)用

有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤。如審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實(shí)行預(yù)提費(fèi)用制度，按常規(guī)，費(fèi)用早應(yīng)提足，但該企業(yè)卻在預(yù)提費(fèi)用中一直列支此項，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。

2.預(yù)提費(fèi)用長期掛賬

有些企業(yè)對已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時不轉(zhuǎn)銷，支付時又重新計入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用之目的。

如某汽車制造廠，預(yù)提大修理費(fèi)用時，作：“借：制造費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用”的賬務(wù)處理，待實(shí)際發(fā)生時，又作：“借：制造費(fèi)用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷已提足的預(yù)提費(fèi)用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費(fèi)用，虛增了生產(chǎn)成本。

3.不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用

有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大，為了不影響期末預(yù)計利潤，則采用“壓縮”費(fèi)用的方法，對按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，以降低過高的成本費(fèi)用，虛增或虛保當(dāng)期利潤。

五、應(yīng)付工資中常見的作假手法

1.利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本

企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，人為地多列或少列應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費(fèi)用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導(dǎo)致當(dāng)年的利潤減少。

2.冒領(lǐng)貪污

有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。

如審計人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。

3.支付利息，計入“應(yīng)付工資”科目

有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過計提的方式將應(yīng)付債券利息計入財務(wù)費(fèi)用，支付利息時應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計提利息時作借記“財務(wù)費(fèi)用——利息支出”，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務(wù)費(fèi)用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過“應(yīng)付工資”重列費(fèi)用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應(yīng)付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8％，本公司職工購買50萬元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務(wù)費(fèi)用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作：“借：應(yīng)付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元”；將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬元并入當(dāng)月工資一起作“借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用，減少利潤4萬元。

六、應(yīng)付福利費(fèi)中常見的作假手法

有些企業(yè)由于職工福利費(fèi)開支數(shù)額較大，為了多提職工福利費(fèi)，人為地加大工資總額，在此基礎(chǔ)上按固定比例（14％）計提，則職工福利費(fèi)數(shù)額相應(yīng)地會人為加大。

例如，某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財務(wù)顧問“指點(diǎn)”，該企業(yè)采取人為擴(kuò)大工資總額這個基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應(yīng)福利費(fèi)的提取數(shù)的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費(fèi)用，虛減利潤的不實(shí)結(jié)果。

七、其他應(yīng)付款中常見的作假手法

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算。收到時作：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款”；待歸還時，企業(yè)再作“借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將“其他應(yīng)付款”長期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款，使其長期掛賬，造成收入不實(shí)，負(fù)債不實(shí)的后果。（注：根據(jù)中國管理會計網(wǎng)整理而成）

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