會計實務

問：長期股權投資權益法下如何做會計處理？

答：

1.取得長期股權投資時

①初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于購買商譽，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。

②初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于接受捐贈，這種情況下，其差額計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權投資的成本。

會計處理如下所示：

當按照初始成本入賬時：

借：長期股權投資-成本

    貸：其他貨幣資金

當初始成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分時：

借：長期股權投資-成本

    貸：營業(yè)外收入

2.持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

①實現(xiàn)凈損益時，投資企業(yè)確認投資收益并調(diào)增長期股權投資的賬面價值。

②投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值（因為當宣告現(xiàn)金股利時，被投資單位的凈資產(chǎn)減少了，所以要調(diào)減長期股權投資的賬面價值）。

會計處理如下所示：

投資單位實現(xiàn)凈利時

借：長期股權投資-損益調(diào)整

    貸：投資收益

注意：確認的損失，一般以長期股權投資賬面價值減記至零為限。比如說，被投資單位虧損，投資單位占有份額為1050萬，賬面價值為1000萬，這種情況下投資單位只承擔只承擔1000萬的賬面價值損失，剩下的50萬記備查，等到以后盈利再抵。

被投資單位宣告現(xiàn)金股利時

借：應收股利

    貸：長期股權投資-損益調(diào)整

注意：這種情況下，資產(chǎn)金額沒有變化，只是長期股權投資-賬面價值減少了，通過長期股權投資-損益調(diào)整來體現(xiàn)。

3.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

會計處理為：

借：長期股權投資-其他權益變動

    貸：資本公積-其他資本公積

4.長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款和長期股權投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。同時，還應結轉原計入資本公積的金額。

會計處理如下：

假如長期股權投資的賬面價值、損益調(diào)整明細戶、其他權益明細戶有借方余額，那么在處置（出售）時就要在貸方轉出去。

借：其他貨幣資金

或者（投資收益）

    貸：長期股權投資-成本

        長期股權投資-損益調(diào)整

        長期股權投資-其他權益變動

        投資收益

同時，

借：資本公積-其他資本公積

    貸：投資收益