會計實務(wù)

問：原材料如何按照計劃成本核算？

答：其實原材料按計劃成本的核算本質(zhì)上還是按實際成本核算，就是將實際成本分為計劃成本和差異兩部分了。

1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

注意：材料成本差異是原材料的備抵附加調(diào)整賬戶，類似的還有待處理財產(chǎn)損益科目。

2.基本核算程序

簡單說，原材料按計劃成本的核算分兩步來完成。

第一步分解，將實際成本分解為計劃成本和材料成本差異。

第二步還原，將計劃成本還原為實際成本。

具體的分解和還原過程如下所示：

（1）采購

借：材料采購（實際成本）

    貸：銀行存款

（2）驗收入庫

借：原材料（計劃成本）

    貸：材料采購（計劃成本）

注意：原材料驗收入庫時是用計劃成本核算的。

（3）結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫形成的差異

①計劃成本大于實際成本

這種情況下實際成本小于計劃成本，就為公司節(jié)約了成本，計劃成本減去實際成本的差額我們稱之為節(jié)約差。

這時就需要介入材料成本差異賬戶來進(jìn)行調(diào)整。

會計分錄如下所示：

借：材料采購

    貸：材料成本差異

②計劃成本小于實際成本

這種情況下實際成本要大于計劃成本，那么公司的成本就會超支了，實際成本減去計劃成本的差額我們稱之為超支差。運用材料成本差異賬戶來進(jìn)行調(diào)整，

會計分錄如下：

借：材料成本差異

    貸：材料采購

（4）發(fā)出原材料

借：生產(chǎn)成本等（計劃成本）

    貸：原材料（計劃成本）

（5）期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額

①結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差

借：材料成本差異

    貸：生產(chǎn)成本

②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差

借：生產(chǎn)成本

    貸：材料成本差異

發(fā)出材料計劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×差異率

總結(jié)：

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方；

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率