前言

大多數(shù)中小企業(yè)都存在兩套賬的問題，作為兩套賬的財(cái)務(wù)人員比較困惑，兩套賬應(yīng)該怎么做才能滿足管理者的需求，又能經(jīng)得起審計(jì)、稅務(wù)等外部機(jī)構(gòu)的檢查，書本上沒有答案，連網(wǎng)絡(luò)上涉及這方面的知識(shí)也是比較零星的?，F(xiàn)在許多中小企業(yè)要到資本市場(chǎng)上去運(yùn)作，就出現(xiàn)了兩套賬合并的背景，兩套賬合并過程較為復(fù)雜，多數(shù)財(cái)務(wù)人員不知從何手，有鑒于此，網(wǎng)校特請(qǐng)毛偉峰老師撰寫文章分享中小企業(yè)兩賬合并的實(shí)用方法，相信會(huì)為大家的實(shí)務(wù)工作帶來很大的幫助。

   

 

作者簡(jiǎn)介

毛偉峰：從事財(cái)務(wù)工作14年。先后從事過超市連鎖、工業(yè)制造、服務(wù)業(yè)等行業(yè)的工作。曾任職于話機(jī)世界財(cái)務(wù)經(jīng)理，溫州人本軸承財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，浙江家友超市財(cái)務(wù)總監(jiān)。主導(dǎo)過多次公司亂賬整理，兩賬籌劃，打造適合企業(yè)的財(cái)務(wù)核算流程和財(cái)務(wù)管理流程。參與公司上市的過程，完成了企業(yè)內(nèi)、外賬合并，達(dá)到兩賬合一，為企業(yè)的上市打好重要的基礎(chǔ)。對(duì)于公司兩套賬籌劃，兩賬合并方面有相當(dāng)豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。近期，利用業(yè)余時(shí)間在正保教育開放平臺(tái)講授中小企業(yè)兩賬合并的實(shí)用方法將自己多年積累兩賬實(shí)操經(jīng)驗(yàn)分享給學(xué)員，以解答兩套賬怎么做，兩套賬合并給財(cái)務(wù)人員帶來的困惑。

 

一、產(chǎn)生兩套賬的原因

1、企業(yè)管理的切實(shí)需要。企業(yè)管理者需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映企業(yè)全面真實(shí)的情況，才能夠利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理監(jiān)督考核，管理者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求會(huì)比稅務(wù)人員對(duì)數(shù)據(jù)的需要更為全面與細(xì)致。

2、企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。民營(yíng)企業(yè)特別是中小企業(yè)的原始積累多數(shù)是靠偷稅漏稅等手段來完成的。企業(yè)為了減少稅負(fù)，外賬采取少計(jì)收入，多記成本費(fèi)用等方法編制了會(huì)計(jì)核算假賬。

3、中國(guó)是以票控稅的國(guó)家，實(shí)行以票控稅，實(shí)際上是不得已而為之。因?yàn)槟壳拔覈?guó)公民的納稅意識(shí)還不是很強(qiáng)，現(xiàn)金結(jié)算大量存在，稅務(wù)部門對(duì)稅收監(jiān)控的手段很有限，不能完全掌握納稅人的真實(shí)的應(yīng)稅收入等情況。稅收不能完全靠公民自覺申報(bào)，而必須用發(fā)票來掌控納稅人收入情況。通過以票控稅，達(dá)到加強(qiáng)稅收征管，保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額入庫的目的。

很多中小民營(yíng)企業(yè)公司就鉆以票控稅的漏洞，采取少開發(fā)票以達(dá)到少交稅的目的，公司普遍存在許多材料費(fèi)用取不到發(fā)票。公司取不到發(fā)票就要納稅調(diào)增，所得稅25%，是增值稅一般納稅企業(yè)可能還面臨沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。公司遇到這樣的情況，不得不采用兩套賬方式。

4、中國(guó)稅率和其他國(guó)家相比較，還是比較高的。根據(jù)online-accounting-degrees.net所搜集的數(shù)據(jù)，各國(guó)最高稅率由高到低排名如下。中國(guó)為45%，排名第9，與澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)屬于同一水平。其他新興市場(chǎng)國(guó)家中，印度為30%、巴西為27.5%、俄羅斯為13%.

兩套賬指的是管理賬（內(nèi)賬）與稅務(wù)賬（外賬）兩套賬存在本身并不違法，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)成果仍然是由符合法律規(guī)定核算的外賬產(chǎn)生，而內(nèi)賬只是企業(yè)作為內(nèi)部管理使用的備查賬簿而已。雖說企業(yè)通常編制兩個(gè)套賬并不是違法行為，但是外賬不符合相關(guān)法規(guī)要求產(chǎn)生偷稅漏稅、誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者等后果就屬于違法行為，就變味成假賬了。

二、兩套賬怎么做可以滿足管理者需求又可以應(yīng)付外部審計(jì)、稅務(wù)人員的檢查

1、從公司的角度看賬的目標(biāo)

內(nèi)賬目標(biāo)：

內(nèi)賬的目標(biāo)是反映企業(yè)實(shí)際收支的情況，是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的流水賬。因此核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)不是形式。

外賬目標(biāo)：

外賬的目標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的情況，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算賬，核算的重點(diǎn)是形式不是實(shí)質(zhì)，符合稅法的要求，尤其是以合法有效發(fā)票為準(zhǔn)。

2、賬是怎么來的？

記賬模式：原始憑證—記賬憑證（會(huì)計(jì)判斷）—會(huì)計(jì)賬薄—會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)賬：業(yè)務(wù)“事實(shí)”—原始憑證—記賬憑證—明細(xì)（總、輔助）賬—會(huì)計(jì)報(bào)表

稅務(wù)賬：業(yè)務(wù)“事實(shí)”—發(fā)票明細(xì)+其他調(diào)整—納稅申報(bào)表.

從原理看，報(bào)表是賬簿的結(jié)果，賬簿是報(bào)表的過程，憑證是賬簿的基礎(chǔ)，記賬憑證是原始憑證的判斷記錄，原始憑證是記賬憑證的事實(shí)依據(jù)，如果改變?cè)紤{證是可以改變報(bào)表的，理論上從憑證上做文章改變報(bào)表是可能的。

3、賬是怎么看的？

（1）資本方：股東、券商——不能看賬本，只能看報(bào)表。外賬的報(bào)表比較關(guān)注報(bào)表的投資回報(bào)率，營(yíng)收入增長(zhǎng)性。會(huì)通過各項(xiàng)指標(biāo)來推斷報(bào)表真實(shí)性，指標(biāo)是否符合行業(yè)規(guī)則。

（2）金融方：銀行、小貸、典當(dāng)——賬簿報(bào)表必看的，對(duì)大額項(xiàng)目特別關(guān)注，可以抽查憑證。比較關(guān)注往來款、資產(chǎn)負(fù)率、流動(dòng)比、速動(dòng)比。

（3）稅務(wù)局：國(guó)稅、地稅——賬簿報(bào)表必看，可以查看憑證。稅收評(píng)估指標(biāo)體系評(píng)估指標(biāo)體系分為10個(gè)基本指標(biāo)，10個(gè)修正指標(biāo)。指標(biāo)的選取是根據(jù)各稅種納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、第三方信息以及補(bǔ)充申報(bào)表中的項(xiàng)目和科目，通過財(cái)務(wù)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析等方法演算成的特定分析指標(biāo)。

（4）第三方：審計(jì)會(huì)計(jì)事務(wù)所查看憑證、賬簿、報(bào)表，通過核實(shí)科目余額以驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)性

現(xiàn)金：通過盤點(diǎn)的方式核實(shí)，審計(jì)部門可以通過實(shí)質(zhì)情況和形式審核發(fā)現(xiàn)賬務(wù)存在的問題。銀行存款：通過函證的方式核實(shí)。

往來款：通過函證的方式核實(shí)存貨、固定資產(chǎn)通過盤點(diǎn)方式核實(shí)。

（5）管理層：老總、部門經(jīng)理只能看報(bào)表和節(jié)選出來的重要指標(biāo)，只看結(jié)果；對(duì)預(yù)算考核的指標(biāo)特別重視

總經(jīng)理：利率完成率

銷售經(jīng)理：銷售達(dá)成率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

人事經(jīng)理：人員離職率，工資占銷售比率

營(yíng)銷經(jīng)理：營(yíng)銷費(fèi)用與銷售比率，營(yíng)銷售費(fèi)實(shí)際與預(yù)算比對(duì)

4、兩套賬怎么做？

1）內(nèi)外賬平行模式

企業(yè)真實(shí)報(bào)表=內(nèi)賬報(bào)表

①對(duì)于正常的業(yè)務(wù)，如收入、成本、費(fèi)用是有發(fā)票的憑證進(jìn)行復(fù)印，原件作為外賬的記賬憑證，復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證。

②先做內(nèi)賬，內(nèi)賬憑證做好后，經(jīng)過測(cè)算把需要復(fù)印憑證按順序編號(hào)1、2、3……編好，并在內(nèi)賬憑證編好對(duì)應(yīng)的編號(hào)，以方便通過內(nèi)賬查找外賬憑證。

③復(fù)印憑證，需要發(fā)票，明細(xì)清單，憑證封面都需要復(fù)印嗎？根據(jù)財(cái)務(wù)管理需要而定，一般情況下只需復(fù)印憑證封面。

2）內(nèi)賬加外賬模式

企業(yè)真實(shí)報(bào)表=內(nèi)賬報(bào)表+外賬報(bào)表

①按發(fā)票區(qū)分做賬，有發(fā)票就往外賬做，沒有發(fā)票就往內(nèi)賬做。內(nèi)賬、外賬可以同時(shí)做。

②從業(yè)務(wù)上對(duì)內(nèi)外賬做區(qū)分

3）一套賬數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)模式，內(nèi)賬由外賬調(diào)節(jié)而成。

企業(yè)真實(shí)報(bào)表=外賬表報(bào)+調(diào)整表格

①部分收入，人工費(fèi)用等一些不方便入外賬的業(yè)務(wù)，根據(jù)憑證登記表格臺(tái)賬。

②月底根據(jù)臺(tái)賬登記科目余額表。

③外賬根據(jù)業(yè)務(wù)正常入賬。

三、兩套賬合并

（一）兩套賬合一的背景

1、兩套賬風(fēng)險(xiǎn)大，公司管理人員花大量精力在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)上，阻礙了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；

1）兩套賬的企業(yè)數(shù)據(jù)，多數(shù)不敢跟管理層公開，企業(yè)管理層不清楚老板是否掙錢.

2）股權(quán)激勵(lì)更無從談起.

3）假賬未必應(yīng)付得了稅務(wù)稽查，可能遭到舉報(bào)（合作者、同行、小股東、員工……）老板過著提心吊膽的日子，分散了精力

4）假賬（兩套賬）未必少交稅，行業(yè)平均稅負(fù)可能會(huì)誤導(dǎo)多繳稅。

5）假賬（兩套賬）影響財(cái)富增長(zhǎng)的速度。

2、公司有上市或者掛牌新三板的規(guī)劃，需要到資本市場(chǎng)引進(jìn)風(fēng)投必須一套賬；

新浪財(cái)經(jīng)報(bào)道：2013年12月31日之前，新三板擁有343家掛牌企業(yè)；2014年，全年掛牌1221家；2015年，截止至12月29日，共掛牌3510家。目前，新三板一共掛牌5074家企業(yè)，超過主板和中小板、創(chuàng)業(yè)板家數(shù)之和。

3、營(yíng)改增，結(jié)構(gòu)性減稅，企業(yè)整體稅負(fù)在減輕；

1）“營(yíng)改增”是一項(xiàng)減稅的政策。上海財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)稱，試點(diǎn)一年來，企業(yè)整體稅負(fù)降幅約達(dá)10%？

2）從“營(yíng)改增”試點(diǎn)內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營(yíng)業(yè)稅的5%，降為增值稅簡(jiǎn)易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%.

3）今年5月1日起，“營(yíng)改增”（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅）試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。預(yù)計(jì)全年減輕企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)5000多億元。

4、稅收征管會(huì)變得高效和規(guī)范。

1）社會(huì)信用體系建設(shè)的推進(jìn)，沒有信用企業(yè)法人受到限制。工商和稅務(wù)已經(jīng)同人民銀行個(gè)人信用征信系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)！從2015年6月1號(hào)開始，公司注冊(cè)好以后，不報(bào)稅，不注銷，公司就會(huì)有信用污點(diǎn)。若有欠稅，企業(yè)法人會(huì)被禁止出境，飛機(jī)和高鐵出行受限制；

2）金稅三期是全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)十三五規(guī)劃的重點(diǎn)工程

（二）兩套賬合一需要增加的成本

1、稅收成本是大頭

1）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅根據(jù)行業(yè)的不同一般是兩套賬銷售差異3%-5%

增值稅稅率，17%，13%，11%，6%，3%

在能取得進(jìn)項(xiàng)的情況下，增值稅成本=未入賬的銷售毛利*稅率

營(yíng)業(yè)稅稅率：3%，5%，5%-20%，

營(yíng)業(yè)稅成本=未入賬的銷售*稅率

可以籌劃的空間

能開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本費(fèi)用一定要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

高稅率和低稅率核算一定要分開

關(guān)注行業(yè)，項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠，合理籌劃

2）所得稅

內(nèi)外賬之間的利潤(rùn)差額的25%（高新企業(yè)15%）。不是高新企業(yè)看看本公司是否符合高新標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)所得稅減免。

比如某公司外賬200萬利潤(rùn)，內(nèi)賬600萬利潤(rùn)，外賬已繳納所得稅200*25%=50（萬），實(shí)際需繳納所得稅

600*25%=150（萬）

3）企業(yè)員工工資高低決定個(gè)稅多少，企業(yè)適用七級(jí)超額累進(jìn)稅。

個(gè)稅，其中有一定的籌劃空間。

①利用公積金、社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)可以稅前例支進(jìn)行個(gè)稅籌劃，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)三部門發(fā)布《關(guān)于開展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（下稱《通知》），明確了31個(gè)城市率先試點(diǎn)實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅政策，在2016年不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。

②利用年獎(jiǎng)對(duì)個(gè)稅進(jìn)行籌劃（年終獎(jiǎng)稅收籌劃表）

③利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式進(jìn)行籌劃

4）其他稅種

城建與教育費(fèi)附加，水利基金，印花稅等。

城建稅：7%（縣城5%），計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅

教育費(fèi)附加：3%，計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅

地方教育費(fèi)附加：稅率各地不一，一般為1％—2％，計(jì)稅額為當(dāng)期繳納的營(yíng)業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅

2、五險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，還有住房公積金）也不少

3、發(fā)票取得需要成本

1）兩套賬時(shí)未取得發(fā)票都往內(nèi)賬做，現(xiàn)在要做到外賬必須取得發(fā)票。

2）前期資產(chǎn)購入時(shí)沒有發(fā)票，并賬可以按廢舊物資到稅務(wù)局代開發(fā)票入賬。

3）原材料供應(yīng)商未并賬前不開發(fā)票，可以和對(duì)方談，談得好一般增加銷售的2%-3%個(gè)點(diǎn)費(fèi)用，也可能不用增加費(fèi)用就可以取得發(fā)票。

4、合規(guī)成本

1）核算制度修訂

2）管理制度修訂

3）宣傳培訓(xùn)、核算模式的改變等

4）兩賬合并是企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)范和遺留問題的處理，合理規(guī)劃，不會(huì)額外增加成本。

（三）兩套賬合一的方法

1、內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并

1）內(nèi)外賬平行模式的兩套賬合并在三種兩套賬中合并起來最難。

2）需將前期沒有發(fā)票的成本費(fèi)用設(shè)法取得發(fā)票，可以讓業(yè)務(wù)部門配合作，未開票的收入需要開票或做未開發(fā)票收入處理。

2、兩賬合并：分步到位法

1）分月逐步將未入賬的收入、成本、費(fèi)用取得發(fā)票入外賬，當(dāng)所有收入、成本、費(fèi)用都入外賬的當(dāng)月做為并賬的初始月份。

2）分步到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量龐大的公司。這部份業(yè)務(wù)取得發(fā)票需要較長(zhǎng)的時(shí)間，為了減少并賬取得發(fā)票的成本，比較穩(wěn)妥的一種方式。

3、兩賬合一：一次性到位法

1）從并賬時(shí)間第一個(gè)月將所有未入賬的成本費(fèi)用取得發(fā)票入賬，并做為并賬初始月。

2）一次性到位法適用于內(nèi)賬業(yè)務(wù)量較小，這部分業(yè)務(wù)，并賬前就可以取得發(fā)票。

3）并賬初始月，月末對(duì)比外賬和內(nèi)賬科目，并對(duì)內(nèi)外賬差異進(jìn)行處理。

4、遺留問題采取替代的方法

1）并賬的時(shí)可能會(huì)有遺留問題短時(shí)內(nèi)得不到解決，比如高管不愿意交個(gè)稅，有些業(yè)務(wù)取到發(fā)票，在這樣的情況下需要采取替代的方法

①薪金類：計(jì)算表+分配表——高薪企業(yè)常見操作手法，將薪金工資加入到研發(fā)費(fèi)用中。

②材料類：領(lǐng)用表+更正審批表，財(cái)務(wù)部門根據(jù)需要倒擠計(jì)算材料領(lǐng)用需要，由懂業(yè)務(wù)的生產(chǎn)部門制造相應(yīng)的報(bào)表。

③車輛消耗類：調(diào)度記錄匯總表。公司給高層領(lǐng)導(dǎo)的汽油補(bǔ)貼，可將他們的車直接轉(zhuǎn)到公司，在汽油費(fèi)用報(bào)銷、員工個(gè)稅繳納、計(jì)提折舊等幾方面都有好處，離職時(shí)再買回來。

④吃喝玩樂類：會(huì)議通知+參會(huì)名單+簽到表+會(huì)議記錄

旅游找異地旅行社安排接待，費(fèi)用發(fā)票不馬上開出。在年底一次開，做會(huì)議費(fèi)用的相關(guān)手續(xù)，全部作為會(huì)議費(fèi)用支出。

2）為滿足合法合規(guī)需要又要真實(shí)反映業(yè)務(wù)行為，可在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)編制調(diào)整匯總表。

如：

①發(fā)生的各種費(fèi)用找合法發(fā)票補(bǔ)充、薪金支出等，可以有意識(shí)的集中一個(gè)時(shí)間做，并編制調(diào)整匯總表，省時(shí)、清楚。

②公共關(guān)系支出：消費(fèi)品行業(yè)、文化行業(yè)，送禮現(xiàn)象很常見，可以在領(lǐng)出款前制定審批單+領(lǐng)用單制度，防止舞弊，存貨環(huán)節(jié)設(shè)立虛擬倉庫，不要隨時(shí)記錄。編制調(diào)節(jié)匯總表時(shí)，可采用虛擬倉庫的調(diào)撥的方式。

③移庫等導(dǎo)致的損耗，定期品質(zhì)檢查耗用、質(zhì)量過期損耗、儲(chǔ)存破損、后期質(zhì)量發(fā)現(xiàn)等導(dǎo)致“損耗”成品率、（材料）耗用率，真實(shí)的數(shù)據(jù)和虛擬的數(shù)據(jù)：根據(jù)行業(yè)不同采用不同的方法，如飲料、煙酒、食品、服裝等數(shù)量型企業(yè)，可在成品率上做文章，制造、電梯等機(jī)械企業(yè)，即重量型企業(yè)，可在物料消耗上做文章。兩賬合一的技巧與方法主要在表格上做輔助處理，多數(shù)軟件是不可能在賬上做雙重屬性的列示。

綜上所述，兩套賬是中小企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的情況，也是財(cái)務(wù)人員不得不面對(duì)的情況，怎樣能把兩套賬做的順暢，財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)做出精心的籌劃與安排的。隨著兩套賬合并背景的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員又不得不面對(duì)的另一個(gè)問題，也是兩套賬合并的問題，需要分析兩套賬合并的背景，兩套賬合需要增加的成本，公司歷史遺留問題怎么處理，來確認(rèn)兩套賬合并的方法。希望通過毛老師的傾情講解，來解決兩套賬給財(cái)務(wù)人員帶來的困惑！（注：轉(zhuǎn)載本文請(qǐng)注明來源“正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校”）

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