前言

“觸網(wǎng)”互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃行業(yè)新引擎。李克強(qiáng)總理一直非常關(guān)注這個行業(yè)，已上升為國家戰(zhàn)略。國家商務(wù)部、銀監(jiān)會、稅務(wù)總局也一直在積極研究、探討支持融資租賃行業(yè)發(fā)展的政策。2016年5月營業(yè)稅退出歷史舞臺，新的稅收政策調(diào)整，加之內(nèi)保外貸、保理、黃金租賃等等租賃業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，與傳統(tǒng)行業(yè)有著較大的差別。集互聯(lián)網(wǎng)、金融、促銷、投資和資產(chǎn)管理于一身的互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃行業(yè)，給廣大財(cái)務(wù)人員帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。緊跟創(chuàng)新，財(cái)務(wù)如何更好助力公司發(fā)展？有鑒于此，網(wǎng)校特請郝素英老師為您講授互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理技巧。

作者簡介

郝素英，從事財(cái)務(wù)工作12年，先后在百貨+房地產(chǎn)、工業(yè)制造業(yè)、投資行業(yè)工作，曾任（遼寧省最大的民營企業(yè)）遼寧興隆大家庭商業(yè)集團(tuán)、安徽德翔人造板、上海秦滬投資集團(tuán)擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理。近幾年在投資管理行業(yè)任職，對行業(yè)的業(yè)態(tài)與財(cái)務(wù)相關(guān)工作有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對新興互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃的會計(jì)及成本核算與管理有深入的研究。近期，利用業(yè)余時間在正保教育開放平臺講授互聯(lián)網(wǎng)金融A2P+融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理技巧，將自己多年積累總結(jié)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分享給學(xué)員，幫助大家迅速搭建財(cái)務(wù)管理框架、解決工作中實(shí)際遇到的難題和困惑、提升工作能力。以及為打算到本行業(yè)工作的朋友們，儲備能量，爭取機(jī)會。同時也為租賃從業(yè)人員開展業(yè)務(wù)的提供指導(dǎo)。

郝老師點(diǎn)睛互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃會計(jì)處理難題

互聯(lián)網(wǎng)金融+融資租賃行業(yè)太新，法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、稅收政策、融資租賃業(yè)務(wù)等等都在不斷地變化、試水，沒有成熟的會計(jì)處理可以借鑒，直接拿來用。互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)2015年可謂是"冰火兩重天"，一方面行業(yè)快速發(fā)展，另一方面平臺跑路事件還在不斷發(fā)生。2016年監(jiān)管促進(jìn)行業(yè)整合、優(yōu)勝劣汰，互聯(lián)網(wǎng)金融面臨著緊迫的過渡期整改壓力?；ヂ?lián)網(wǎng)金融開展財(cái)務(wù)自查、從資金上杜絕資金池、期限錯配等合規(guī)性風(fēng)險。一旦渡過平臺整改的脆弱期，互聯(lián)網(wǎng)金融的好時代就將真正來臨。

2016年5月1日，金融業(yè)"營改增"正式實(shí)施，金融營改增政策細(xì)則也即將于近日發(fā)布，金融業(yè)已全面進(jìn)入增值稅時代。"營改增"將對融資租賃行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)金融的產(chǎn)品定價、銷售管理、投資管理、采購管理、預(yù)算管理、費(fèi)用管理、會計(jì)核算、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)將產(chǎn)生較大影響?；ヂ?lián)網(wǎng)金融+融資租賃業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對"營改增"的充分準(zhǔn)備，梳理和研究因"營改增"給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進(jìn)行調(diào)整變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升企業(yè)的整體管理水平和市場競爭力。

互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺會計(jì)處理合規(guī)性設(shè)計(jì)

合規(guī)風(fēng)險，是指金融機(jī)構(gòu)因沒有遵循法律，規(guī)則和準(zhǔn)則可能遭受法律制裁、監(jiān)管處罰、重大財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損失的風(fēng)險。

2016年被業(yè)界稱為監(jiān)督元年，解讀互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)監(jiān)管細(xì)則21個"不"，從而知道哪些是風(fēng)險點(diǎn)，對前期不規(guī)范行為予以糾正，從資金進(jìn)出上，布防，控制、杜絕風(fēng)險點(diǎn)的發(fā)生。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控、合規(guī)會計(jì)處理、守住合規(guī)防線。

為什么說財(cái)務(wù)管理是最后一道合規(guī)防線？首先，資金使用的最后一道關(guān)口在財(cái)務(wù)，即使在業(yè)務(wù)流程的前端出現(xiàn)了不合規(guī)的做法，位于終端的財(cái)務(wù)如果能夠堅(jiān)持原則，恪守誠信，嚴(yán)格管理資金的支付，就能及時糾正不合規(guī)行為，發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制作用，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。其次，財(cái)務(wù)滲透在企業(yè)的每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動最終都會反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，這些數(shù)據(jù)能夠暴露出企業(yè)經(jīng)營管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，為防范經(jīng)營風(fēng)險提示預(yù)警。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心和基礎(chǔ)，是一項(xiàng)綜合性管理工作，企業(yè)內(nèi)部管控的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)都離不開財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)是檢驗(yàn)企業(yè)管理合理性、規(guī)范性、合規(guī)性最有效的工具。

互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)管會計(jì)處理應(yīng)對之策

基本原則從不能建立資金池，不能非法融資，打破剛性兌付，應(yīng)對措施：

1.互聯(lián)網(wǎng)金融平臺不觸碰資金，無須進(jìn)行賬務(wù)處理

2.打破剛性兌付無須計(jì)提風(fēng)險準(zhǔn)備金，平臺就是中介，不得提供擔(dān)保，不承擔(dān)到期借款人無法歸還投資者的款項(xiàng)的風(fēng)險。墊標(biāo)等都違規(guī)，從資金進(jìn)出上把控，堅(jiān)決抵制。

3.識別違規(guī)平臺，杜絕個人卡用來公司資金收付，規(guī)避財(cái)務(wù)人員自身的風(fēng)險。

4.互聯(lián)網(wǎng)金融A2P與融資租賃公司合作的三種模式會計(jì)處理

第一種借款人是融資租賃公司，互聯(lián)網(wǎng)金融A2P牽線廣大投資者，以募集所需資金。這種模式下，款項(xiàng)借款和放款經(jīng)手于融資租賃公司，融資租賃公司設(shè)置"應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款-A2P平臺"，應(yīng)付賬款一年內(nèi)，超一年以上長期應(yīng)付款。"其他應(yīng)收款-代收平臺傭金"、"其他應(yīng)收款-代收平臺本金""其他應(yīng)收款-代收平臺投資者利息".并進(jìn)行會計(jì)處理。

第二種是融資租賃公司將應(yīng)收租金債權(quán)轉(zhuǎn)讓給互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺，以募集所需資金。

第三種是融資租賃公司將應(yīng)收租金收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺，以募集所需資金。

第二種和第三種融資租賃不接觸資金，收到債權(quán)/收益轉(zhuǎn)讓款計(jì)入到主營業(yè)務(wù)收入-A2P債權(quán)/收益轉(zhuǎn)讓收入

互聯(lián)網(wǎng)金融A2P平臺收到傭金直接計(jì)入收入即可。

融資租賃內(nèi)保外貸會計(jì)處理

內(nèi)保外貸是指境外金融機(jī)構(gòu)以境內(nèi)銀行出具的融資性保函為擔(dān)保條件，向境內(nèi)注冊的外資融資租賃公司發(fā)放外債貸款，租賃公司再與境內(nèi)用款客戶辦理租賃融資，境內(nèi)融資租賃公司與承租人簽訂售后回租融資租賃合同。其目的是利用外資融資租賃公司的外債額度，獲得境外的低成本資金。融資租賃公司是被擔(dān)保人，承擔(dān)保證責(zé)任。

為降低成本，租賃公司一般會借用外幣外債，而向境內(nèi)用款客戶提供的租賃融資為人民幣；同時，租賃公司往往采取外幣浮動利率的方式降低借外債的成本，而融資租賃的利率則以分期租賃款的形式體現(xiàn)。外債貸款和融資租賃兩筆融資之間的利率、匯率均會出現(xiàn)錯配，如果人民幣貶值幅度過大、外幣利率持續(xù)走高，均會導(dǎo)致境內(nèi)融資租賃租金不能覆蓋租賃公司所借的外債本息，租賃公司承擔(dān)辦理遠(yuǎn)期外匯交易鎖定匯率風(fēng)險；或在我行繳存一定比例保證金，并約定一旦風(fēng)險敞口超過繳存的保證金金額，應(yīng)補(bǔ)足相應(yīng)的保證金。

市場不斷變化給租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提出挑戰(zhàn)，相應(yīng)地稅務(wù)優(yōu)化的要求也越來越高，如何應(yīng)對市場變化、理解和運(yùn)用好會計(jì)規(guī)則，優(yōu)化稅收是租賃行業(yè)發(fā)展的重要支柱，同時也是租賃從業(yè)人員開展業(yè)務(wù)的必需的技能。3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），對比財(cái)稅〔2013〕106號文，這次36號文最大的變化在于規(guī)范售后回租業(yè)務(wù)為貸款業(yè)務(wù)。

融資租賃售后回租業(yè)務(wù)稅率調(diào)整，"對于承租人為醫(yī)院、學(xué)校、市政平臺等的業(yè)務(wù)，從17%減到6%，是減負(fù)了。"但是，對于一些承租人為制造業(yè)等企業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)，可能會因?yàn)槌凶馊藷o法進(jìn)行抵扣而受到影響。這類租賃企業(yè)將要拼融資能力和資產(chǎn)管理能力，發(fā)展直租和經(jīng)營性租賃。

融資租賃內(nèi)保外貸會計(jì)處理應(yīng)對方案設(shè)計(jì)

租賃公司須在銀行開立監(jiān)管賬戶（原則上應(yīng)為保證金賬戶）作為租賃款唯一收款專戶。境內(nèi)用款客戶/承租人承諾將按照租金支付計(jì)劃將租賃款按時付至銀行監(jiān)管賬戶，由銀行對資金進(jìn)行監(jiān)控，專項(xiàng)用于租賃公司到期償還外債，不得允許他用。監(jiān)管賬戶不得開通網(wǎng)銀和電子銀行轉(zhuǎn)賬等支付功能。還有境外向境內(nèi)指定的貸款戶發(fā)放貸款。租賃公司的業(yè)務(wù)遍布全國，銀行賬戶多達(dá)200多個，為了符合行業(yè)監(jiān)管、清晰反映業(yè)務(wù)往來，銀行存款下設(shè)"人民幣"、"美元"、"歐元"等二級明細(xì)，并設(shè)置輔助核算分銀行分賬號設(shè)置。例如：銀行存款-人民幣-中國銀行上海黃浦支行123456789戶。

為有效對抗第三人，租賃公司須與銀行簽訂應(yīng)收賬款質(zhì)押合同，將其對融資租賃項(xiàng)目的"應(yīng)收租賃款"作為保函申請人（境內(nèi)用款客戶/承租人）向銀行開立保函的反擔(dān)保條件質(zhì)押給銀行，并通過人行征信中心辦理質(zhì)押登記。應(yīng)收賬款質(zhì)押合同還須明確，收入銀行監(jiān)管賬戶（保證金賬戶）的租賃款為保函申請人（境內(nèi)用款客戶/承租人）向銀行開立保函的保證金/質(zhì)押物。財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等相關(guān)人員，適時到人行往信中心查詢應(yīng)收賬款質(zhì)押情況，審查業(yè)務(wù)真實(shí)、合法性。

對于鎖匯費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，因?yàn)橐呀?jīng)將未來某一時點(diǎn)的匯率鎖定一定的外匯比率，因此期間外匯無論發(fā)生怎樣的變動，將不會影響境外利息支付的金額，每月月末時，無須進(jìn)行匯率變動的計(jì)算和會計(jì)處理。

境外貸款設(shè)置"短期借款"、"長期借款"，輔助核算"銀行賬號"，相對應(yīng)境內(nèi)承租人設(shè)置"應(yīng)收賬款"、"長期應(yīng)收款"輔助核算"**客戶".收益部分設(shè)置"短期未實(shí)現(xiàn)融資收益"、"長期未實(shí)現(xiàn)融資收益"，輔助核算"**客戶".尤其實(shí)際工作中收入實(shí)現(xiàn)，與開發(fā)票未同步，同時結(jié)合融資租賃實(shí)收資本達(dá)到1.7億元人民幣的相關(guān)公司，享受超3%即征即退稅收優(yōu)惠，采用收付實(shí)現(xiàn)制，收到租金，立即確認(rèn)收入。主營業(yè)務(wù)收入下設(shè)"未開發(fā)票收入"、"內(nèi)保外貸收入"等二級明細(xì)科目。收款與發(fā)票不同步，設(shè)置"應(yīng)收利息"輔助核算"**客戶".成本同時對應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付利息"輔助核算"**客戶"進(jìn)行周轉(zhuǎn)及過渡。有形動產(chǎn)租賃稅率17%，銷售稅額是抵減的，設(shè)置"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅抵減額17%"，"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅有形動產(chǎn)17%"，"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅手續(xù)費(fèi)6%"，"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅不動產(chǎn)11%"，"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅售后回租6%"5月1日之后售后回租稅率6%.

保理會計(jì)處理

保理：是指融資租賃公司開展租賃業(yè)務(wù)，形成應(yīng)收租金后，將應(yīng)收租金出讓給銀行，由銀行向承租人收取租金，銀行保留或不保留對租賃公司追索權(quán)的業(yè)務(wù)。融資租賃保理主要涉及正保理、反保理和售后回租保理三種。目前開展的是無追索權(quán)的保理

因?yàn)闊o追索權(quán)的保理，融資租賃公司不承擔(dān)承租人無法歸還租金的風(fēng)險，因此保理會計(jì)處理上應(yīng)收賬款期末無余額，設(shè)置"其他應(yīng)收款-保理貼現(xiàn)息"科目進(jìn)行核算，本科目歸集開具銀行存款承兌匯票、融資租賃公司背書貼現(xiàn)息的金額。

黃金租賃

黃金租賃，通俗地說就是"借金還金".就類似于從銀行獲得了一筆人民幣流動資金貸款，而"貸款"的成本就是租賃費(fèi)。

黃金租賃的流程一般包括，融資租賃公司在與銀行辦理完黃金租賃手續(xù)后，可以委托銀行在上海黃金交易所賣出全部租賃的現(xiàn)貨黃金，并委托商業(yè)銀行以相同的價格買入與租賃期限一致的黃金期貨合約，鎖定到期應(yīng)償還黃金的數(shù)量和金額，其間發(fā)生的黃金租賃費(fèi)、買進(jìn)和賣出黃金現(xiàn)貨及期貨合約的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用由銀行承擔(dān)，銀行按上述租賃成本向企業(yè)收取租賃費(fèi)用，租賃費(fèi)用構(gòu)成本項(xiàng)融資的資金成本。融資租賃公司收到款項(xiàng)后，再通過融資租賃合同，放款給客戶，交易完成。

黃金租賃會計(jì)處理下設(shè)"應(yīng)付賬款-黃金租賃"，輔助核算根據(jù)銀行設(shè)置。其他收入、收益、費(fèi)用、稅金等同上。

租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理中的難點(diǎn)問題解析

1.發(fā)行私募債券會計(jì)處理

融資租賃公司發(fā)行私募債券用來募集資金，會計(jì)處理下設(shè)"長期應(yīng)付賬"，輔助核算根據(jù)"供應(yīng)商"設(shè)置。費(fèi)用計(jì)入"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目。其他同上。

2.巧用EXCEL函數(shù)"IPMT"、"PPMT"、"IRR"，計(jì)算內(nèi)部收益率，每期應(yīng)收租金、利息收入，收回本金等，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員做好銷售。正常年金現(xiàn)金系數(shù)表，1%以下的利率沒有，手工用插值法等計(jì)算，繁鎖而效率低下，易出錯，利用EXCEL函數(shù)輕松、高效應(yīng)對。

3.融資租賃資產(chǎn)科目，實(shí)質(zhì)也就是一下過渡科目，反映資產(chǎn)從哪里來，到了哪里去。

4.售后回租本金發(fā)票

售后回租本金發(fā)票，不得開具增值稅發(fā)票，需要承租人開具零稅率的普遍發(fā)票，相應(yīng)融資租賃公司開具相應(yīng)的放款本金零稅率發(fā)票給承租方，入賬。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。如果分期收回本金，可以將一次開的本金發(fā)票復(fù)印，放到分期收回本金的記賬憑證作為附件。

5.銀行回單做為銷售稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅憑證

經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。銀行回單。（作者：郝素英 版權(quán)所有，未經(jīng)允許不得轉(zhuǎn)載）