一起來學習長期股權投資的審計目標及審計程序。

1. 資產負債表中記錄的長期股權投資是存在的。

2. 所有應當記錄的長期股權投資均已記錄。

3. 記錄的長期股權投資由被審計單位擁有或控制。

4. 長期股權投資以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。

5. 長期股權投資已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

1. 獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對是否相符。

2. 對長期股權投資實施實質性分析程序：

（1）比較當年度及以前年度投資余額、收購及轉讓投資的增減變動，并對異常情況作出解釋。

（2）比較當年度及以前年度股利收入及按持股比例計算的投資收益的增減變動，并對異常情況作出解釋。

（3）比較被審計單位當年度、以前年度及市場的平均投資收益率。  

3. 檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法，對于采用權益法的，應取得被投資單位已經審計的年度會計報表，必要時可向審計該報表的會計師事務所發(fā)出調查問卷。如果未經審計，則應考慮是否對被投資單位的會計報表實施適當的審計或審閱程序。

4. 檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確，一年內到期的長期股權投資是否已剔除并單列在流動資產項下。

5. 確定長期股權投資是否存在，并歸被審計單位所有；根據管理層的意圖和能力，分類是否正確；針對各分類其計價方法、期末余額是否正確：

（1）根據有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和時間，檢查長期股權投資核算方法是否正確；取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照等資料；

（2）分析被審計單位管理層的意圖和能力，檢查有關原始憑證，驗證長期股權投資分類的正確性（分為對子公司、聯營企業(yè)、合營企業(yè)的投資三類），是否不包括應由金融工具確認和計量準則核算的長期股權投資；

（3）對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序； 

 ① 復核投資損益時，根據重要性原則，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益，并作出詳細記錄。                             

② 將重新計算的投資損益與被審計單位計算的投資損益相核對，如有重大差異，查明原因，并做適當調整。

③ 關注被審計單位在其被投資單位發(fā)生凈虧損或以后期間實現盈利時的會計處理是否正確。

④ 檢查除凈損益以外被投資單位所有者權益的其他變動，是否調整計入所有者權益。

（4）對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。

（5）對于成本法和權益法、以公允價值計量的金融工具相互轉換的，檢查其確認金額是否正確，轉換方法是否恰當。

6. 確定長期股權投資增減變動的記錄是否完整：

（1）檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規(guī)定，會計處理是否正確（根據企業(yè)合并形成、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資分別確定初始投資成本）；

（2）檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的處理是否有合理的理由及授權批準手續(xù)，會計處理是否正確。

7. 期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發(fā)生減值：

（1）核對長期股權投資減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明會計政策調整的原因，并確定會計政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露；

（2）對長期股權投資進行逐項檢查，根據被投資單位經營政策、法律環(huán)境、市場需求、行業(yè)及盈利能力等的各種變化判斷長期股權投資是否存在減值跡象。當長期股權投資可收回金額低于賬面價值時，應將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計提，并應與被審計單位已計提數相核對，如有差異，查明原因；

（3）將本期減值準備計提金額與利潤表資產減值損失（或投資收益）中的相應數字進行核對；

（4）長期股權投資減值準備按單項資產計提，計提依據是否充分，是否得到適當批準。

8. 對于長期股權投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。

9. 結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。

10. 檢查長期股權投資的列報是否恰當：

（1）子公司、合營企業(yè)和聯營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例；

（2）合營企業(yè)和聯營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等的合計金額；

（3）被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；

（4）當期及累計未確認的投資損失金額；

（5）與對子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)投資相關的或有負債。

1. 未檢查長期股權投資的核算方法的恰當性。

案例：XYZ公司2019年報審計項目，XYZ公司對一家子公司甲的持股比例為年初49%、期末40%，其余為員工持股。

技術咨詢結論“持股比例49%雖然未超過半數，但其相比其他股東持股比例而言仍屬于第一大股東，且其在日常經營活動中屬于唯一原材料供應商，能夠在相當大程度上利用其提供原材料的定價影響其可變回報，故XYZ公司應當將該甲公司作為子公司并納入合并范圍?！?，但XYZ公司2019年報對甲公司實際卻按權益法核算，與技術咨詢結論不符。審計底稿中未見相關依據及判斷過程記錄。

2. 對子公司或權益法核算的被投資單位，未取得被投資單位經審計的財務報表或審計報告，也未對未審報表實施適當的審計或審閱程序。

3. 報告期被審計單位和聯營或合營企業(yè)之間有購銷業(yè)務且有未實現內部銷售損益，被審計單位確認投資收益時沒有考慮將未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分予以抵銷。

分析：《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資（2021修訂）》第十三條，投資方計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。

投資方與被投資單位發(fā)生的未實現內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號—資產減值》等的有關規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

4. 取得或轉讓長期股權投資審計程序實施不到位。

（1）對新增長期股權投資未檢查出資協議、公司章程等資料。

（2）對通過企業(yè)合并取得的子公司，合并日或購買日的判斷沒有審計留痕。

（3）對通過企業(yè)合并取得的子公司，合并日或購買日的判斷錯誤。

（4）一攬子交易的判斷不合理，審計證據不充分。

（5）轉讓長期股權投資未取得轉讓協議，未取得或未判斷交易價格是否公允的審計證據。

 案例：2022年，深圳證監(jiān)局對某會計師事務所（特殊普通合伙）執(zhí)行的xx信息技術股份有限公司（以下簡稱公司）2019年至2021年年報審計執(zhí)業(yè)項目進行了專項檢查。發(fā)現以下問題：

 對長期股權投資審計程序不到位

（1）未收集充分的證據支持一攬子交易的判斷,未充分關注兩次收購ABC股權作價的差異。

在2021年報審計中，該所未充分收集公司對ABC有限公司（以下簡稱ABC）的兩次收購構成一攬子交易的審計證據，未進一步分析并記錄作出一攬子交易判斷與收集相應審計證據的關系，即認可了公司對ABC的兩次收購構成一攬子交易的判斷；

未對兩次收購ABC股權作價的明顯差異進行關注，審慎評估第二次收購的公允價值，未保持應有的職業(yè)謹慎性判斷公司的會計處理是否符合企業(yè)會計準則關于通過多次交易分步實現的非同一控制下企業(yè)合并的相關規(guī)定。

案例：2020年，財政部對××會計師事務所（特殊普通合伙）執(zhí)業(yè)質量進行檢查，對北京DEF股份有限公司轉讓子公司事項審計時，未取得評估報告、股權變更手續(xù)等相關資料。

分析：轉讓子公司股權這一類業(yè)務，需要執(zhí)行以下程序：

（1）取得并判斷母公司對子公司喪失控制權的時點的證據。如：股權變更手續(xù)等。

（2）取得并判斷轉讓子公司股權的交易價格是否公允的證據。如：子公司評估報告、股權轉讓協議等。

（3）轉讓子公司股權的會計處理是否正確。 

5. 長期股權投資審計時利用專家工作程序不到位。

案例：2020年，財政部對××會計師事務所（特殊普通合伙）執(zhí)業(yè)質量進行檢查，對北京DEF股份有限公司轉讓子公司事項審計時，未取得評估報告、股權變更手續(xù)等相關資料。

未恰當利用專家工作

該所對LM發(fā)展部分長期股權投資余額執(zhí)行審計程序時，直接利用廣東OPQ資產評估有限公司（以下簡稱OPQ）的評估結果。截至出具審計報告時，OPQ尚未出具正式評估報告，該所未執(zhí)行進一步審計程序；未評價OPQ的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性，未充分了解OPQ的專長領域，也未評價OPQ的工作結果。

6. 對長期股權投資核算方法的轉換，未取得公允價值的數據來源。

案例：ABC會計師事務所的注冊會計師張某對某公司2019年報審計的投資自可供出售金融資產轉入長期股權投資，對轉換日某公司公允價值確定未取得證據。

7. 對長期股權投資減值準備的審計程序執(zhí)行不到位。

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