甲事業(yè)單位執(zhí)行部門預(yù)算中的資產(chǎn)采購預(yù)算，通過政府采購于2021年6月購買了一套監(jiān)控系統(tǒng)，清單中主要包括網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)（槍機(jī)）33個(gè)、硬盤錄像機(jī)2臺(tái)、監(jiān)控專用硬盤30個(gè)、電源防雷器1個(gè)、視頻切換器1臺(tái)以及視頻傳輸?shù)绕渌O(shè)備。2021年7月，監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，該系統(tǒng)發(fā)票金額12萬元（含運(yùn)輸、安裝和專業(yè)人員服務(wù)等費(fèi)用，不考慮增值稅影響因素），以財(cái)政授權(quán)支付方式完成支付。

監(jiān)控系統(tǒng)按照清單全部驗(yàn)收后，單位領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)部門相互溝通并核對信息，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，將整套監(jiān)控系統(tǒng)按照清單目錄登記卡片信息，并分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本并計(jì)算計(jì)提折舊。

附：通過查詢政府采購目錄取得各項(xiàng)資產(chǎn)的同類資產(chǎn)市場價(jià)格，詳見表1。

表 1 各項(xiàng)資產(chǎn)的市場單價(jià) （單位：元）

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)— —固定資產(chǎn)》（以下簡稱《3號(hào)準(zhǔn)則》）第十六條規(guī)定，“折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值”。若甲單位采用直線法計(jì)算計(jì)提折舊額，每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額÷（預(yù)計(jì)使用年限*12月）。因此，計(jì)提折舊需要先明確該套監(jiān)控系統(tǒng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（即賬面余額）及預(yù)計(jì)使用年限。

1. 應(yīng)分項(xiàng)確定固定資產(chǎn)價(jià)值并入賬。

結(jié)合案例資料，為確保財(cái)務(wù)部門每月準(zhǔn)確計(jì)提折舊，單位的財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)明確并認(rèn)真履行本部門職責(zé)，重視相互溝通并相互核對確認(rèn)資產(chǎn)建卡和入賬信息，以確保單位能真正做到賬賬核對、賬卡核對。

（1）財(cái)務(wù)人員取得發(fā)票并確認(rèn)資產(chǎn)驗(yàn)收后入賬。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第二條“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)”，當(dāng)涉及批量網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)時(shí)，雖然資產(chǎn)單價(jià)只有630元（如表2所示），但屬于使用年限超過1年的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬。

（2）應(yīng)分項(xiàng)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第九條“以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本”。由于本案例所采購的監(jiān)控系統(tǒng)屬于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，需要按照第九條規(guī)定，對這套12萬的監(jiān)控系統(tǒng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類市場價(jià)格（見表2第2欄）的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。具體地，如表2所示，硬盤錄像機(jī)市價(jià)為每臺(tái)3 500元，在總金額中所占比例為(3 500元/臺(tái)*2臺(tái))÷93 070=7.52%，故兩臺(tái)硬盤錄像機(jī)所分?jǐn)偟某杀緸?20 000*7.52%=9 025.46元。依此，得到各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬金額。需說明的是，由于發(fā)票金額12萬元中包含了運(yùn)輸、安裝和專業(yè)人員服務(wù)等費(fèi)用，相應(yīng)地，這些費(fèi)用也按比例分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)入賬成本中。

（3）財(cái)務(wù)部門要及時(shí)向資產(chǎn)部門反饋各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟膯蝺r(jià)。只有在每張資產(chǎn)卡片中及時(shí)登記單位價(jià)值，才能確保做到明細(xì)賬與卡片核對無誤，總賬與明細(xì)賬核對無誤。

表 2 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)提折舊額

2. 應(yīng)合理確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限。

根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制”，以及《<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)— —固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》（以下簡稱《應(yīng)用指南》）中“通用設(shè)備— —廣播、電視、電影設(shè)備”的折舊年限不低于5年的規(guī)定，單位技術(shù)人員根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定以及該資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗情況，建議將“通用設(shè)備— —廣播、電視、電影設(shè)備”中的硬盤錄像機(jī)和監(jiān)控專用硬盤的折舊年限確定為6年。同理，確定了各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限，如表2“折舊年限”欄所示。

3. 應(yīng)按分項(xiàng)計(jì)算固定資產(chǎn)月計(jì)提折舊額。

根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”。根據(jù)《應(yīng)用指南》規(guī)定，“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊”。

本案例以硬盤錄像機(jī)為例，從2021年7月開始，每臺(tái)硬盤錄像機(jī)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額為4512.73÷（12月*6年）=62.68元，財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)系統(tǒng)卡片產(chǎn)生的信息核對無誤后做記賬憑證，按分項(xiàng)資產(chǎn)2臺(tái)硬盤錄像機(jī)計(jì)提折舊125.36元。其余資產(chǎn)折舊如表2“計(jì)提折舊”欄所示。

（二）賬務(wù)處理。

1. 依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度— —行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“1601 固定資產(chǎn)”科目、“1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目規(guī)定，2021年7月根據(jù)成本分?jǐn)偨Y(jié)果，與資產(chǎn)部門核對無誤后，對購買的監(jiān)控系統(tǒng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本入賬時(shí)，單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：固定資產(chǎn)— —通用設(shè)備（略）      120 000

       貸：零余額賬戶用款額度                120 000

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出— —財(cái)政撥款支出           120 000

      貸：資金結(jié)存— —零余額賬戶用款額度      120 000

2. 2021年7月末，根據(jù)資產(chǎn)部門提供的各項(xiàng)資產(chǎn)歸屬及使用情況等信息，業(yè)務(wù)部門應(yīng)計(jì)提折舊金額合計(jì)為786.25元，后勤及行政管理部門應(yīng)計(jì)提折舊金額合計(jì)為1007.1元，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核無誤后，對監(jiān)控系統(tǒng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用— —固定資產(chǎn)折舊      786.25

      單位管理費(fèi)用— —固定資產(chǎn)折舊       1 007.1

      貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（略）              1 793.35

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

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