一文帶您了解固定資產(chǎn)稅前扣除的那些事

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2022/12/08 17:31:59　　字體：大小

為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力，國家近年來出臺了一系列固定資產(chǎn)稅前扣除優(yōu)惠政策。接下來，一起來學(xué)習(xí)下吧！

一、折舊

（一）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

（二）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1. 房屋、建筑物，為20年；

2. 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3. 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4. 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5. 電子設(shè)備，為3年。

二、折舊—加速折舊

（一）一般性加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)是指：

1. 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2. 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于折舊最低年限的60%；

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條）

（二）特殊性加速折舊

1. 外購軟件和集成電路生產(chǎn)設(shè)備加速折舊優(yōu)惠政策

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)進行核算，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年(含)(財稅〔2012〕27號）

2. 制造業(yè)及部分服務(wù)業(yè)企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策

（1）生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(財稅〔2014〕75號)

注意點

在財稅〔2014〕75號中，也明確了對于企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備以及企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)加速折舊政策。

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（2）輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（財稅〔2015〕106號）

（3）自2019年1月1日起，適用（財稅〔2014〕75號）和（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。(財政部　稅務(wù)總局公告2019年第66號)

3. 一般企業(yè)購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、（財稅〔2014〕75號）、（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（財稅〔2018〕54號）

注意點：

依據(jù)財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號，上述政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

4. 中小微企業(yè)購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。(財政部稅務(wù)總局公告2022年第12號)

三、加速折舊—加計扣除

高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照(國科發(fā)火〔2016〕32號)執(zhí)行。(財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號)

溫馨提示

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5. 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；