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【漲知識】贈送自產(chǎn)樣品的涉稅處理
公司將一批自產(chǎn)樣品用于市場推廣宣傳，賬務(wù)上將該筆樣品費計入了“銷售費用”，企業(yè)所得稅年度匯算清繳時該如何填報?是否需要作為視同銷售并進(jìn)行納稅調(diào)整？一起看一下有關(guān)“視同銷售”的有關(guān)規(guī)定。
一、增值稅關(guān)于“視同銷售”的規(guī)定
答：1. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
2. 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
3. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
……
二、企業(yè)所得稅關(guān)于“視同銷售”的規(guī)定？
答：1. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?nbsp;
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
2. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
小王公司自產(chǎn)的一批樣品賬面成本20萬（不含稅），近期該公司對外銷售的市場銷售價格30萬（不含稅）。適用增值稅稅率13%。小王公司將上述該批自產(chǎn)樣品用于市場推廣宣傳，賬務(wù)上將該筆樣品費計入了“銷售費用”。
詳解：
小王公司將自產(chǎn)樣品用于市場推廣，該業(yè)務(wù)屬于“將自產(chǎn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”，增值稅和企業(yè)所得稅均應(yīng)作視同銷售處理。即，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入30萬元，并確認(rèn)視同銷售成本20萬元。
*填報提示1*
增值稅申報應(yīng)在《增值稅申報表附表一》填寫至“未開具發(fā)票銷售額”欄次。
*填報提示2*
企業(yè)所得稅年度申報應(yīng)在《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填寫“視同銷售收入”和“視同銷售成本”對應(yīng)欄次，并將會計處理與稅收規(guī)定上分別按成本與公允價值進(jìn)行確認(rèn)而產(chǎn)生的差額在不超過扣除限額的可以在《A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中進(jìn)行填報，調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
*友情提示*
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號），在計算企業(yè)所得稅時，要將視同銷售收入額計入當(dāng)年的銷售收入中，計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的稅前扣除限額。
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