在公司成立初期或者推出新產(chǎn)品時，往往會加大廣宣力度，增加廣宣費用的投入，而與此同時這個階段的收入額會相對較少，很容易造成廣宣費超出企業(yè)所得稅扣除的限額而需要進(jìn)行納稅調(diào)增。廣宣費扣除限額是以收入為基數(shù)計算的，該收入基數(shù)有哪些注意事項和特殊要求呢？收入基數(shù)的改變是否可以優(yōu)化廣宣費調(diào)整的限額呢？ 

一般企業(yè)廣宣費扣除限額是企業(yè)營業(yè)收入的15%（特殊行業(yè)30%），15%的比例是稅法規(guī)定不能隨意調(diào)整，因此想要增加扣除額度上限，可以考慮如何增加廣宣費限額計算的基數(shù)（營業(yè)收入）。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，廣宣費扣除基數(shù)中的業(yè)務(wù)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。

1

降低所得稅收入風(fēng)險

3種應(yīng)對處理方法

在降低所得稅收入風(fēng)險，提高廣宣費扣除限額基數(shù)時，可以從以下方面進(jìn)行考慮：

1、規(guī)范準(zhǔn)確的核算主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。檢查企業(yè)是否存在未按照會計準(zhǔn)則及時入賬的業(yè)務(wù)收入，如果存在應(yīng)當(dāng)及時入賬，不僅可以提高廣宣費扣除限額，同時還降低了企業(yè)所得稅上未如實申報收入的涉稅風(fēng)險。

2、對于收入確認(rèn)時點在稅會上差異的處理。企業(yè)所得稅中的業(yè)務(wù)收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但是某些特定業(yè)務(wù)在收入確認(rèn)時點上存在稅會差異，對于存在稅會存在差異，且賬務(wù)上未確認(rèn)收入但稅法上要求確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)如實在納稅申報表中調(diào)整申報收入。比如以預(yù)收款方式銷售貨物，會計上確認(rèn)收入的時點是控制權(quán)轉(zhuǎn)移，而所得稅法上規(guī)定以發(fā)出商品時確認(rèn)收入。假設(shè)合同約定客戶驗收測試確認(rèn)后控制權(quán)及風(fēng)險轉(zhuǎn)移，因此會計上應(yīng)以客戶的驗收確認(rèn)單作為收入確認(rèn)時點；而所得稅上需要以貨物發(fā)出（發(fā)貨單運貨單）即確認(rèn)收入，這時貨物僅發(fā)出但客戶未簽收確認(rèn)期間，即使賬務(wù)上未確認(rèn)收入，依照所得稅法要求也應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行申報。

3、正確申報視同銷售收入。很多財務(wù)人員會認(rèn)為做視同銷售處理就一定會多交稅，事實上未必，正確申報視同銷售收入既可以降低稅務(wù)風(fēng)險，同時也會增加廣宣費扣除限額。

2

舉例說明

甲公司全年營業(yè)收入2000萬元，利潤總額400萬元；全年外購商品并發(fā)放給全體職工作為福利的金額為100萬元，全年發(fā)生廣宣費400萬元，使用所得稅率25%;假設(shè)不考慮廣宣費當(dāng)年調(diào)整外其他調(diào)整因素。

（1）職工福利不視同銷售：

廣宣費扣除限額=2000萬×15%=300萬<400萬，取300萬元，納稅調(diào)增100萬；

企業(yè)所得稅=（400+100）×25%=125萬元；

（2）職工福利視同銷售：

廣宣費扣除限額=（2000+100）×15%=315萬<400萬，取315萬，納稅調(diào)增85萬；

企業(yè)所得稅=（400+85）×25%=121.25萬元；節(jié)約稅款為3.75萬元；

常見的企業(yè)所得稅視同銷售情形包括：非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。

需要說明的是，如果是專門外購商品發(fā)生了企業(yè)所得稅視同銷售行為的，視同銷售收入和視同銷售成本一般均按照外購價格確定即可。此時視同銷售處理本身不會影響應(yīng)納稅所得額，只是視同銷售收入增加了業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額計算的基數(shù)（對企業(yè)有利）。如果企業(yè)不進(jìn)行視同銷售的納稅調(diào)增，對于稅務(wù)征管而言，因為沒有稅款損失，通常不會處罰。

如果是產(chǎn)（商）品等成本與售價存在價格差異的情況，發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)以售價作為視同銷售價格，產(chǎn)（商）品成本作為視同銷售成本，此時視同銷售本身會增加應(yīng)納稅所得額。這類情況如果企業(yè)不按照稅法規(guī)定申報視同銷售收入，則會降低應(yīng)納稅所得額，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險，被稅務(wù)局稽查需要補繳稅款和滯納金。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

轉(zhuǎn)載請注明

更多推薦：

修訂了！2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳啟用新報表

兩部門發(fā)文延續(xù)實施2項個人所得稅優(yōu)惠政策