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對(duì)于無(wú)償贈(zèng)送需要視同銷(xiāo)售征收增值稅和企業(yè)所得稅,那么對(duì)于無(wú)償贈(zèng)送是否視同銷(xiāo)售征收個(gè)稅呢?視同銷(xiāo)售如征收個(gè)稅,贈(zèng)送方如是個(gè)人,是贈(zèng)送方繳納個(gè)稅還是受贈(zèng)方繳納個(gè)稅?
一、個(gè)人之間贈(zèng)與(即贈(zèng)送)是否征收個(gè)稅?
1. 個(gè)人將房屋無(wú)償贈(zèng)與個(gè)人,贈(zèng)與方和受贈(zèng)方均不征稅個(gè)稅的情況
1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
2. 個(gè)人將房屋無(wú)償贈(zèng)個(gè)人,個(gè)人不屬于上述三種情況的,受贈(zèng)人按偶然所得征收個(gè)稅。
對(duì)于贈(zèng)與方,是否按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅,截至目前財(cái)政部和國(guó)稅總局并未單獨(dú)出臺(tái)相關(guān)政策,因此,并不明確。實(shí)務(wù)中建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
3. 個(gè)人將持有的股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與個(gè)人,贈(zèng)與方是否征收個(gè)稅?
個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。
個(gè)人將持有的股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與非上述個(gè)人,贈(zèng)與方按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)稅。
受贈(zèng)方:截至目前,財(cái)政部和國(guó)稅總局沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)文件規(guī)定個(gè)人接受贈(zèng)與的股權(quán)征收個(gè)稅的規(guī)定。
因此,關(guān)于個(gè)人之間的無(wú)償贈(zèng)送,僅有兩種情況征收個(gè)稅,即個(gè)人贈(zèng)送股權(quán)贈(zèng)與方按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅、個(gè)人贈(zèng)送房屋受贈(zèng)方按偶然所得稅征收個(gè)稅。對(duì)于個(gè)人之間如贈(zèng)送車(chē)輛、珠寶和現(xiàn)金等財(cái)產(chǎn),截至目前,財(cái)政部和國(guó)稅總局沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)文件規(guī)定贈(zèng)與方或受贈(zèng)方繳納個(gè)稅的規(guī)定,因此,個(gè)人之間除了股權(quán)贈(zèng)送和房屋贈(zèng)送涉及個(gè)稅外,個(gè)人之間的其他財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送不涉及個(gè)稅。
相關(guān)政策:
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))
二、企業(yè)贈(zèng)送個(gè)人禮品等受贈(zèng)人是否征收個(gè)稅?
1. 企業(yè)贈(zèng)送個(gè)人禮品等受贈(zèng)人不征收個(gè)稅的情況
1)企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù);
2)企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品,如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;
3)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
2. 企業(yè)贈(zèng)送個(gè)人禮品等受贈(zèng)人征收個(gè)稅的情況
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
“網(wǎng)絡(luò)紅包”,僅包括企業(yè)向個(gè)人發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包,不包括親戚朋友之間互相贈(zèng)送的網(wǎng)絡(luò)紅包。親戚朋友之間互相贈(zèng)送的禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)。
相關(guān)政策:
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))及國(guó)稅總局公告解讀
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