企業(yè)長期待攤費用是當(dāng)月攤銷還是次月攤銷？本文從會計和稅務(wù)2個角度來分析這個問題。

一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄----會計科目和主要賬務(wù)處理：

1801 長期待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

第四十三條 小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。

前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上。

第四十四條 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。

（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

（二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷， 攤銷期不得低于 3 年。

一、《企業(yè)所得稅法》

第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出;

3. 固定資產(chǎn)的大修理支出;

4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

二、《企業(yè)所得稅法實施條例》

第六十八條　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條　企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

從上述政策可見，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》關(guān)于長期待攤費用的描述是一樣的，但是執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，便和企業(yè)所得稅存在不同了。

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄----會計科目和主要賬務(wù)處理中對“長期待攤費用”科目的解釋，它是應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費用，則應(yīng)當(dāng)從發(fā)生的本期開始進(jìn)行分?jǐn)偢鼮檫m宜。

實務(wù)中，建議大家不用特別糾結(jié)當(dāng)期攤銷還是本期攤銷，比如，租入房屋的裝修支出，可以考慮按照權(quán)責(zé)發(fā)生在裝修結(jié)束后開始使用租賃房屋時開始攤銷。此外，按照“重要性原則”，多一個月攤銷或少一個月攤銷，對于會計報表沒有重大影響的，審計師、稅務(wù)局通常也不會特別關(guān)注。

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。

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