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超出經(jīng)營范圍能否開具發(fā)票？答案來了
通常所說的超范圍經(jīng)營指經(jīng)營者超出市場主體登記的經(jīng)營范圍從事的經(jīng)營活動。經(jīng)營者在購銷商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按規(guī)定開具發(fā)票。經(jīng)營者超出營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍擅自從事的經(jīng)營活動是否可以開具發(fā)票，一直是頗受關(guān)注的話題。
根據(jù)稅收征管法、發(fā)票管理辦法及其實施細則，對發(fā)票開具品名(包括商品名稱或經(jīng)營項目)的規(guī)定主要有兩點：一是開具發(fā)票時，品名必須與實際經(jīng)營業(yè)務情況相符。二是取得發(fā)票時，不得要求變更品名。開具的品名與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的，構(gòu)成虛開，并按相應規(guī)定處罰。對規(guī)定應用場景應當使用規(guī)定種類的發(fā)票，不得擴大使用范圍是對發(fā)票的分類管理，并不構(gòu)成經(jīng)營者開展其他經(jīng)營項目按規(guī)定使用發(fā)票的限制。就現(xiàn)行規(guī)定來看，除從事二手車銷售的企業(yè)需經(jīng)營范圍登記有“汽車銷售”并已備案才允許反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等特殊規(guī)定外，沒有對超范圍經(jīng)營進行禁止性開具發(fā)票的規(guī)定。
市場監(jiān)督管理部門登記市場主體的經(jīng)營范圍時，按經(jīng)營范圍規(guī)范目錄選條目登記。規(guī)范條目以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)政策文件、行業(yè)習慣和專業(yè)文獻制定，具有高度的概括特點并具有一定的兼容性，不構(gòu)成對經(jīng)營者經(jīng)營活動和經(jīng)營能力的限制。除另有規(guī)定外，通過統(tǒng)一的開票系統(tǒng)開具發(fā)票的，品名開具采用稅收分類名稱疊加自行填寫具體品名的雙重顯示方式。兩者在歸類和名稱上有差異，發(fā)票開具品名是否屬于超經(jīng)營范圍需要進行綜合分析判斷。就現(xiàn)行規(guī)定來看，稅務機關(guān)除在稅收優(yōu)惠政策享受中存在經(jīng)營范圍條件的和前述反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票需要審核外，并不存在審核超范圍經(jīng)營的法定職責。
依據(jù)《市場主體登記管理條例》《無證無照經(jīng)營查處辦法》等規(guī)定，除法律法規(guī)規(guī)定禁止經(jīng)營的外，法律法規(guī)規(guī)定無須許可(審批)的，經(jīng)營者自主選擇經(jīng)營，即自主登記經(jīng)營范圍后即可經(jīng)營。對此類無需許可的超范圍經(jīng)營違法行為由市監(jiān)局查處。市監(jiān)局按未按規(guī)定辦理變更登記的規(guī)定處理，即一般按責令限期辦理變更登記處理，只有拒不改正的才處1萬元以上10萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的可以吊銷營業(yè)執(zhí)照。因此，此類超范圍經(jīng)營不單獨構(gòu)成應稅行為的無效，經(jīng)營者可以開具發(fā)票并應依法納稅。
對擅自超范圍從事禁止經(jīng)營項目的，能否開具發(fā)票是目前爭議較多的話題。認為不可以開票納稅的主要理由是，既然是禁止經(jīng)營的，稅務機關(guān)就不應該給予開票納稅，否則相當于認可了經(jīng)營的合法性。
首先，從事禁止經(jīng)營項目并不能全盤否定交易行為的有效性。雖然稅務行政行為的主要依據(jù)是涉稅法律、行政法規(guī)，但也要尊重民商事法領(lǐng)域的約定。民法典第五百零五條規(guī)定，當事人超越經(jīng)營范圍訂立的合同的效力，應當依照該法典的有關(guān)規(guī)定確定，不得僅以超越經(jīng)營范圍確認合同無效。因此，經(jīng)營者雖然擅自經(jīng)營了禁止經(jīng)營項目，但符合最高法相關(guān)解釋情形、構(gòu)成民事關(guān)系有效的，就應當可以開具發(fā)票，履行納稅義務。
其次，稅務機關(guān)無法承擔審核禁止性經(jīng)營之責。禁止經(jīng)營項目散布于各種法律法規(guī)，即使屬于同樣的經(jīng)營項目，還有經(jīng)營方式的區(qū)分、情節(jié)輕重的判斷等，這些只能由查處部門才能進行認定。在查處部門未查處的情況下，經(jīng)營者按稅法規(guī)定開具發(fā)票并依法納稅。稅務機關(guān)知道屬于禁止經(jīng)營項目的，有權(quán)向查處部門舉報，不影響稅務處理。稅務機關(guān)為個人代開發(fā)票時要注意經(jīng)營項目，如果明確知道屬于禁止經(jīng)營項目的，應告誡其停止違法經(jīng)營，可以拒絕代開發(fā)票，促使其違法經(jīng)營終止。
總結(jié)，經(jīng)營者從事經(jīng)營活動發(fā)生交易行為，從現(xiàn)行稅法的視角，均可以按規(guī)定開具發(fā)票。經(jīng)營者應自覺不從事禁止經(jīng)營項目，超范圍經(jīng)營的應及時辦理營業(yè)執(zhí)照和行政許可變更登記，以免受行政處罰，甚至被追究刑事責任。在查處超范圍經(jīng)營和經(jīng)營禁止性項目時，查處部門查閱票據(jù)是一項重要的內(nèi)容，開具的發(fā)票可能構(gòu)成違法行為的有力證據(jù)和確認情節(jié)輕重的有效依據(jù)。
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