勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)，具有用工靈活的特點(diǎn)，能滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)臨時(shí)性、輔助性工作的需求。當(dāng)前，勞務(wù)派遣公司常見(jiàn)于家政服務(wù)、餐飲、物流、建筑等行業(yè)。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，如何準(zhǔn)確開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)納稅？一起來(lái)看看吧！

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）明確了小規(guī)模納稅人的兩種計(jì)稅方式：一是全額計(jì)算繳納增值稅，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。二是差額納稅，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件第一條規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。勞務(wù)派遣單位向用工單位收取的上述規(guī)定費(fèi)用之外的款項(xiàng)，既可開(kāi)具普通發(fā)票，也可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

實(shí)際工作中，勞務(wù)派遣單位有兩種開(kāi)具發(fā)票的方式。

第一種方式，是收取用工單位工資等費(fèi)用部分開(kāi)具普通發(fā)票，扣除收取用工單位工資等費(fèi)用部分的余額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。具體到A公司案例，即60萬(wàn)元直接通過(guò)開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票，20萬(wàn)元開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

第二種方式，通過(guò)開(kāi)票系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，包括勞務(wù)派遣服務(wù)在內(nèi)的一些特定行業(yè)，可以通過(guò)開(kāi)票系統(tǒng)，利用差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票。該功能下，既可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，也可以開(kāi)具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣單位通過(guò)系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），應(yīng)錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，同時(shí)注意發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

那么，取得的勞務(wù)派遣服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣？根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要取得合法有效的扣稅憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票就是扣稅憑證之一。因此，只要取得的專(zhuān)用發(fā)票符合政策規(guī)定，是合法有效的扣稅憑證，就可以計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)繳納增值稅，需要結(jié)合實(shí)際情況據(jù)實(shí)填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅申報(bào)表）。實(shí)務(wù)中，納稅人關(guān)注增值稅申報(bào)表的填寫(xiě)細(xì)節(jié)。

仍以A公司為例，假設(shè)A公司選擇差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票，那么A公司財(cái)務(wù)人員需要先填寫(xiě)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（一）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)附列資料一），在附列資料一“應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”部分的第10欄次“本期發(fā)生額”、第11欄次“本期扣除額”填寫(xiě)“600000”“600000”；在“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)算”第13欄次“全部含稅收入（適用5%征收率）”填寫(xiě)未扣除前的金額，即“800000”，第14欄次“本期扣除額”填寫(xiě)“600000”，第15欄次“含稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)“200000”，第16欄次“不含稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)“190476.19”（200000÷1.05）。

A公司如果開(kāi)具的為普通發(fā)票，返回增值稅申報(bào)表，可以看到附列資料一第16欄“不含稅銷(xiāo)售額”190476.19元，已自動(dòng)帶入到主表中“免稅銷(xiāo)售額”—“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”；如果開(kāi)具的為專(zhuān)用發(fā)票，附列資料一中填寫(xiě)的數(shù)據(jù)也會(huì)自動(dòng)帶入主表，但因開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票不享受免稅政策，增值稅申報(bào)表第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”和第5欄次“增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”中，均顯示“190476.19”，電子稅務(wù)局自動(dòng)計(jì)算稅額。

需要說(shuō)明的是，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元免征增值稅，適用差額征稅的，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否免征；選擇開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，不得享受免稅政策。A公司如果開(kāi)具的發(fā)票金額超過(guò)30萬(wàn)元，不享受免稅政策。假設(shè)A公司第三季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，其中向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用為100萬(wàn)元。

基于此，附列資料一第10欄次“本期發(fā)生額”、第11欄次“本期扣除額”中填入“1000000”；第13欄次“全部含稅收入（適用5%征收率）”中填入“1500000”；第14欄次“本期扣除額”中填入“1000000”，第15欄次“含稅銷(xiāo)售額”則填入“500000”，第16欄次“不含稅銷(xiāo)售額”填入“476190.68”。

A公司如果開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在增值稅申報(bào)表主表第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”、第5欄次“增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”中填入“476190.68”；如果開(kāi)具普通發(fā)票，則應(yīng)在第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”和第6欄次“其他增值稅發(fā)票不含銷(xiāo)售額”中填入“476190.68”。

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