疫情防控，企業(yè)如何捐贈口罩？相關(guān)財稅處理全匯總

來源: 中國會計視野編輯：蘇米亞 2020/02/10 10:57:40　　字體：大小

2020年注定是不平凡的一年，為了預(yù)防疫情，許多公司紛紛向湖北等地捐贈口罩等防護用品。不過對財會人員來說，口罩捐贈涉及到相關(guān)財稅處理，一起來看看如何做吧。

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·生產(chǎn)企業(yè)捐贈自產(chǎn)口罩涉及增值稅視同銷售

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》“第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！币?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)捐贈口罩視同銷售口罩計算增值稅銷項稅額。

計算增值稅銷項稅額的基數(shù)如何確認呢？生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。假設(shè)李總企業(yè)拿出成本20萬，當(dāng)前售價30萬（含稅）的口罩對外捐贈，則視同銷售增值稅銷項稅額=30萬/1.13*0.13=3.45萬，企業(yè)賬務(wù)處理會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出-捐贈 23.45

貸：庫存商品 20

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 3.45

·生產(chǎn)企業(yè)捐贈自產(chǎn)口罩涉及企業(yè)所得稅視同銷售

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》“第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币?guī)定，李總公司年度企業(yè)所得稅匯算清繳，需要申報視同銷售收入，視同銷售成本。假設(shè)李總公司共捐贈口罩成本40萬，當(dāng)前售價60萬（不含稅），年度企業(yè)所得稅匯算清繳，需要填寫A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表中的“一、視同銷售（營業(yè)）收入（六）用于對外捐贈視同銷售收入”金額60萬，填寫“二、視同銷售（營業(yè)）成本（六）用于對外捐贈視同銷售成本”金額40萬。

·生產(chǎn)企業(yè)對外捐贈自產(chǎn)口罩企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

此需區(qū)分直接捐贈或者公益性捐贈。李總公司將部分口罩直接捐贈給小學(xué)，屬于直接捐贈。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“第十條　在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條公益性捐贈支出規(guī)定以外的捐贈支出”規(guī)定，直接捐贈不得稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)增。

李總公司通過公益性社會組織捐贈口罩，假設(shè)未向國家規(guī)定特殊團體機構(gòu)和地區(qū)捐贈，不符合公益性捐贈全額稅前扣除規(guī)定。則根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“第九條　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！币?guī)定，公益性捐贈口罩在年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算捐贈額是否超過利潤總額的12%，未超過部分，據(jù)實填寫企業(yè)所得稅申報表稅前扣除。超過利潤總額的12%的部分，則企業(yè)需要做好表外登記，在以后三年內(nèi)計算應(yīng)納稅所得額時候，在利潤總額的12%限額內(nèi)扣除。

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