應納增值稅勞務包括應稅服務嗎?

來源: 國家稅務總局編輯：蘇米亞 2020/05/08 17:44:16　　字體：大小

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問題：企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤。其中應納增值稅勞務是否包括應稅服務?

答案：（一）關于應稅勞務《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條、第十條、第十八條均提及“勞務”概念。這里的“勞務”是一個相對寬泛的概念，原則上包含了所有勞務服務活動。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定的加工、修理修配勞務，銷售服務等；企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動等。此外，《辦法》第十八條所稱“應納增值稅勞務”中的“勞務”也應按上述原則理解，不能等同于增值稅相關規(guī)定中的“加工、修理修配勞務”。

（二）關于其他企業(yè)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》所稱“企業(yè)”是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其他企業(yè)是指本企業(yè)以外的企業(yè)，不包含企業(yè)的二級分支機構。

（三）關于各下屬子公司接受母公司輔助生產(chǎn)車間的相關服務根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關政策規(guī)定，母公司的輔助生產(chǎn)車間為各下屬子公司提供輔助生產(chǎn)服務不屬于共同接受勞務。輔助生產(chǎn)服務屬于增值稅應稅項目的，子公司應以母公司開具的發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；不屬于增值稅項目的，應以母公司開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

綜上所述，這里的增值稅勞務是一個廣義的概念，不等同于增值稅定義的勞務，納稅人涉及勞務支出分攤時應該明確這一點。