收到異常增值稅發(fā)票,已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報抵扣。之前的申報表一直無法應(yīng)付該項處理,現(xiàn)在增值稅申報表進(jìn)行了修訂。

一、申報表的修訂
1. 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費(fèi)申報有關(guān)事項的公告》的解讀:
將原《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”,并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況,第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。
其中涉及到增值稅納稅申報內(nèi)容的變化主要是,納稅人在辦理納稅申報時,需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項稅額,填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理,解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實允許繼續(xù)抵扣的,且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項稅額,在本欄次填入負(fù)數(shù)。
二、填寫申報表注意事項
國家稅務(wù)總局公告2019年第38號中對于納稅信用A級納稅人有政策上的傾斜,如果不是納稅信用A級納稅人,已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的,一律作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理;如果是納稅信用A級納稅人,取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。若納稅人逾期未提出核實申請,或者提出核實申請但經(jīng)核實確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。
1.非納稅信用A級納稅人
應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書對應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報時,將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》第23a欄。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報抵扣,在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》第23a欄填寫對應(yīng)的負(fù)數(shù)。
2.納稅信用A級納稅人
如果納稅人的納稅信用等級為A級,則自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請,在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實結(jié)果之前暫不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,也不需要將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》第23a欄。
若納稅人逾期未提出核實申請,或者提出核實申請但經(jīng)核實確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》第23a欄。
已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報抵扣,在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》第23a欄填寫對應(yīng)的負(fù)數(shù)。
三、發(fā)票勾選
1. 在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證
在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證,在解除異常憑證后,納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選,然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報時,按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》填寫說明的要求,將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》第23a欄。
2. 在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證
不需要再次進(jìn)行抵扣勾選,可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后,直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》第23a欄。
四、適用范圍
自2021年5月1日起,海南、陜西、大連和廈門開展試點,稅務(wù)總局將根據(jù)試點情況,2021年適時在全國推開。
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