今天這篇要劃重點，多是老師在課程當(dāng)中學(xué)員問到的問題，今天小編做了整理，一起來看看這些難點你有沒有g(shù)et到吧！

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（財會[2019]9號）規(guī)范的債務(wù)重組方式中，債務(wù)人以存貨清償債務(wù)是否作為存貨銷售處理？

答：根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則第十條，以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會[2017]22號）第二條，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

通常情況下，債務(wù)重組不屬于企業(yè)的日常活動，因此債務(wù)重組不適用收入準(zhǔn)則，不應(yīng)作為存貨的銷售處理。所清償債務(wù)賬面價值與存貨賬面價值之間的差額，記入“其他收益”。

2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（財會[2019]9號）中規(guī)范的債務(wù)重組，是否強調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難或者債權(quán)人作出讓步情況下進行？

答：根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則第二條，債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。

債務(wù)重組準(zhǔn)則中的債務(wù)重組，不強調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的背景下進行，也不論債權(quán)人是否作出讓步。也就是說，無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論債權(quán)人是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債務(wù)。

只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義，屬于該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。例如，債權(quán)人在減免債務(wù)人部分債務(wù)本金的同時提高剩余債務(wù)的利息，或者債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)等，均屬于該準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組。

3.應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，如何識別與客戶訂立的合同？

答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）規(guī)定的合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：一是合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；二是該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

三是該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；四是該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；五是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

4.如何判斷《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（財會[2019]9號）規(guī)范的債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易？如果構(gòu)成權(quán)益性交易，是否確認債務(wù)重組相關(guān)損益？

答：根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則第四條，債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式原則，例如假設(shè)債權(quán)人對債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份但實質(zhì)上以股東身份進行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。

債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定，即債權(quán)人和債務(wù)人不確認構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。

5.與企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系？

答：與企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為，如果兩個企業(yè)按照合同分享一個合營企業(yè)的控制權(quán)，某個企業(yè)單方面無法做出合營企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)的決策，而合營企業(yè)是一個獨立的法人，合營方各自對合營企業(yè)有重大影響，但各合營者無法影響其他合營者。在沒有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，僅因為某一合營企業(yè)的共同合營者，不能認定各合營者之間是關(guān)聯(lián)方。

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