企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。接下來(lái)我們就來(lái)學(xué)習(xí)一下幾種常見(jiàn)的企業(yè)重組方式的稅務(wù)處理。

一、企業(yè)重組的稅務(wù)處理方式分類

1、一般性稅務(wù)處理：除特殊性稅務(wù)處理之外的情形； 

2、特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（3）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（4）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（收購(gòu)比例不低于50%）

（5）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（股權(quán)支付不低于交易總額的85%）

【注】股權(quán)支付不低于85%，強(qiáng)調(diào)股權(quán)支付部分沒(méi)有納稅能力，對(duì)這部分可以遞延納稅，剩下的不超過(guò)15%的非股權(quán)支付部分，需要當(dāng)期立即納稅。

選擇特殊性稅務(wù)處理的必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則不得按特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理。

【注】一般性稅務(wù)處理中，不同的納稅主體之間的交易應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則，被收購(gòu)方的股東應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)納稅，而采用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定時(shí)，可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

3、企業(yè)法律形式改變重組的稅務(wù)處理

1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本規(guī)定其他重組類型的除外。

2、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至我國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

【注】法人企業(yè)是以法人作為獨(dú)立的納稅主體，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是以個(gè)人為納稅主體。納稅主體發(fā)生變化，稅收獨(dú)立清算，所以要求，法律形式一變，視同為注銷，先繳稅，然后成立新企業(yè)。

二、企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)處理

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

1、一般性稅務(wù)處理

（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

2、特殊性稅務(wù)處理

（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

【注】這里是針對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)的，假設(shè)債務(wù)人應(yīng)納稅所得額有1100萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元是債務(wù)重組利得，這部分所得沒(méi)有現(xiàn)金來(lái)繳稅。所以，第一年先交（100+1000/5）×25%=75萬(wàn)元所得稅，以后每年納稅調(diào)增200萬(wàn)元所得，就是每年再交200×25%=50萬(wàn)元所得稅。實(shí)質(zhì)上就是讓企業(yè)分期遞延納稅。與會(huì)計(jì)上債務(wù)重組利得一次性計(jì)入損益，產(chǎn)生稅會(huì)差異。

（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 

三、企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)方式重組的稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。

資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。

股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理，涉及收購(gòu)方、被收購(gòu)方、被收購(gòu)方股東三個(gè)納稅主體。

1、一般性稅務(wù)處理

（1）被收購(gòu)方股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝公允價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

2、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

（2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

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