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職工福利費用的企業(yè)所得稅處理，這四大要點一定要掌握！
職工福利費的所得稅處理比較繁瑣，很多會計人員都會為此頭疼，掌握以下四大要點，帶你全面了解職工福利費的企業(yè)所得稅處理！
要點一：什么是福利費？
《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）
企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。
要點二：福利費與工資的區(qū)別
在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
要點三、關(guān)于職工福利費扣除問題
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
國稅函[2009]3號 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知
《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
對于國稅函[2009]3號文件中沒有列舉提到的費用項目，根據(jù)2012年總局所得稅司在線訪談時的答復，如果確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。
要點四：第3行“二、職工福利費支出”：填報納稅人本年度發(fā)生的職工福利費及其會計核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下：
（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。
（2）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發(fā)生額。
（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例。
（4）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。
（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列金額。
《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務核算，而《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對企業(yè)工資薪金及職工福利費稅前扣除的規(guī)定，二者沒有從屬關(guān)系，互不影響。
并且財企[2009]242號文規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！?/span>
因此，企業(yè)會計處理時參照財企[2009]242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規(guī)定。
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