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生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅如何計(jì)算？附案例解析
消費(fèi)稅在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅額應(yīng)該如何計(jì)算呢？一起來(lái)看看吧~
1、生產(chǎn)后直接銷(xiāo)售
【案例】某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）某月生產(chǎn)某型號(hào)小轎車(chē)2000輛，每輛市場(chǎng)不含稅售價(jià)20萬(wàn)元。
本月銷(xiāo)售小轎車(chē)1800輛，取得不含稅銷(xiāo)售收入36000萬(wàn)元。由于部分轎車(chē)屬于新研制的產(chǎn)品，為此，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)452萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票；本月銷(xiāo)售電動(dòng)轎車(chē)200輛，取得不含稅銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。
本月購(gòu)進(jìn)材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅稅額3735萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)元。已知該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為9%。
【案例分析】銷(xiāo)售小轎車(chē)的同時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，電動(dòng)汽車(chē)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅計(jì)稅銷(xiāo)售額=36000+452/（1+13%）=36400（萬(wàn)元）；
應(yīng)納消費(fèi)稅=36400×9%=3276（萬(wàn)元）。
2、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | 企業(yè)所得稅 |
| 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品，用煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙； | 不納 | 不納 | 不納 |
| 用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)高檔化妝品連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚品； | 不納 | 納 | 不納 |
| 用于內(nèi)部處置：在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等 | 不納 | 納 | 不納 |
| 用于外部移送：饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等 | 納 | 納 | 納 |
| 用于換、投、抵 | 納（按同類(lèi)平均售價(jià)） | 納（最高） | 納（平均） |
3、組成計(jì)稅價(jià)格
納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于視同銷(xiāo)售等其他方面，沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送時(shí)。
①?gòu)牧浚?/strong>
應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額（與組價(jià)無(wú)關(guān)）
②從價(jià)或復(fù)合計(jì)稅：
組成計(jì)稅價(jià)格＝【成本×（1＋消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率）＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額】/（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
【注】應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)中，一律使用消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定；而非應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算增值稅的組價(jià)時(shí)，使用的成本利潤(rùn)率統(tǒng)一為10%。
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