近期，經(jīng)常有網(wǎng)友問及離退休人員特別是單位返聘的離退休人員相關(guān)的，個人所得稅的征免，企業(yè)所得稅的稅前扣除，以及社會保險費、工傷費用的處理問題。

★ 個人所得稅

一、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費免征個人所得稅。

二、離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金（上述第一項所列項目）外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

三、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇。（注：自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件）

★ 企業(yè)所得稅

一、按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

★ 社會保險費

在勞動法體系中，用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的人員與之間，屬于何種關(guān)系，是勞動關(guān)系？還是勞務(wù)關(guān)系？

《最高人民法院關(guān)于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋（三）》第七條規(guī)定：用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

一、有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出不列入繳費基數(shù)，在計算繳費基數(shù)時應(yīng)予剔除。

二、聘用、留用的離退休人員的勞動報酬應(yīng)計入工資總額（勞動報酬總額），應(yīng)作為單位繳納部分的繳費基數(shù)，即單位繳費基數(shù)將大于個人繳費基數(shù)。

然而隨著形勢的發(fā)展，此項規(guī)定也有所變化。

如黑龍江省（國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局與省人力資源和社會保障廳商定）近日規(guī)定：自2019年3月份（費款屬期）起，用人單位聘用的退休人員和已經(jīng)由原單位繳納基本養(yǎng)老保險費的兼職人員的勞務(wù)報酬（包括工資薪金等各類勞動報酬）不計入用人單位繳納基本養(yǎng)老保險費基數(shù)。

（對個人而言，繳費基數(shù)就是繳納社保費個人的月工資。根據(jù)《勞動合同法》第四十四條規(guī)定，勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的，勞動合同終止。依法享受基本養(yǎng)老保險待遇或領(lǐng)取退休金的離退休人員不屬于社保費的征繳對象。）

三、離退休人員重新就業(yè)后發(fā)生工傷如何處理的問題。

如果聘用離退休人員的現(xiàn)工作單位已經(jīng)（按項目參保等方式）為其繳納了工傷保險費，其在受聘期間因工作受到事故傷害的，應(yīng)當(dāng)適用《工傷保險條例》的有關(guān)規(guī)定處理；如果用人單位沒有為返聘人員繳納工傷保險，則應(yīng)當(dāng)參照“離退休專業(yè)技術(shù)人員受聘工作期間，因工作發(fā)生職業(yè)傷害的，應(yīng)由聘用單位參照工傷保險的相關(guān)待遇標(biāo)準(zhǔn)妥善處理”的規(guī)定辦理，由用人單位依法承擔(dān)工傷保險責(zé)任。

用人單位給離退休返聘人員購買了雇主責(zé)任險的，在工作期間發(fā)生傷亡事故的，在保險范圍內(nèi)，由保險公司理賠。

注：以上各事項，各省（直轄市、自治區(qū)、計劃單列市等）有具體規(guī)定的從其規(guī)定。

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