企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，發(fā)生的哪些業(yè)務(wù)可以稅前扣除呢？扣除標準是什么？跟我一起來看看吧！

（一）工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，其中，直接支付給勞務(wù)派遣公司的屬于勞務(wù)費用，這部分作為正常的經(jīng)營費用，與工資薪金總額及福利費無關(guān)；屬于直接支付給員工個人的，應(yīng)當作為工資薪金和職工福利費支出，其中屬于工資薪金的部分計入企業(yè)工資薪金總額，作為三項經(jīng)費扣除的依據(jù)，屬于職工福利費的按照福利費的扣除標準處理；（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

【注】工資薪金是據(jù)實扣除的，沒有限額，而職工福利費是限額扣除的。

（3）對列入企業(yè)工資薪金制度、固定與工資一起發(fā)放給職工的、代扣代繳了個人所得稅的福利性補貼，按工資薪金支出據(jù)實稅前扣除，否則按照福利費限額扣除。（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

（4）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前，實際支付給職工的匯算清繳年度的工資薪金允許在匯算清繳年度扣除，如果只預(yù)提未實際發(fā)放的不允許扣除。（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

（5）對股權(quán)激勵計劃產(chǎn)生的工資薪金：若授予后立即可行權(quán)的，根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格（當日收盤價）與激勵對象支付價格的差額和數(shù)量，作為工資薪金支出進行稅前扣除。若授予后需要滿足一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在稅前扣除，待以后行權(quán)時再按上面方法計算扣除。（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）

（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費——據(jù)實支出，限額控制

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。扣除基數(shù)是“實際發(fā)放的工資薪金總額”，不包括三項經(jīng)費本身以及五險一金。

職工福利費，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利。

②企業(yè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用。

③職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

④離退休人員統(tǒng)籌外費用（即離退休人員補貼）。

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費開具的合法憑據(jù)扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，自2018年1月1日起不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（三）勞動保護費，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

【注】要區(qū)分勞動保護費和職工福利費：勞動保護費強調(diào)保護性，與生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密相關(guān)，如手套、統(tǒng)一的工服等，沒有限額規(guī)定；勞動保護費不得發(fā)放現(xiàn)金，否則屬于工資薪金支出，應(yīng)繳納個人所得稅。

職工福利費強調(diào)福利性，一般與生產(chǎn)經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)度不大，所以有限額規(guī)定。

（四）保險費

（五）利息費用

利息支出，包括擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。僅僅指費用化的利息，不包括資本化的利息。

（1）據(jù)實扣除——非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可以據(jù)實扣除。（貸款人是金融企業(yè)）

（2）限率扣除——非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分可以稅前扣除，超過部分不許扣除。（利率限制）（貸款人是非金融企業(yè)）

【注】在實務(wù)中，金融企業(yè)同期同類貸款利率，可以上浮30%，也可以下浮30%，只要在這個范圍內(nèi)選一個利率都是可以的，也可以選擇金融企業(yè)向客戶貸款的實際利率。

（3）限額限率扣除——企業(yè)向關(guān)聯(lián)方單位或個人借款的利息支出，在不超過關(guān)聯(lián)債資比例的部分可以稅前扣除，超過部分不許扣除。（利率和本金雙重限制，防止關(guān)聯(lián)方之間通過資本弱化來避稅）

（六）業(yè)務(wù)招待費

（1）扣除標準：不得超過實際發(fā)生有合法票據(jù)金額的60%和當年營業(yè)（銷售）收入的5‰兩者中的較小者。

營業(yè)收入，主要指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入，包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入，不包括非正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入，如利息收入、權(quán)益性投資收益、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、捐贈收入、營業(yè)外收入、公允價值變動收益、投資收益。

（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（不扣除轉(zhuǎn)讓成本），可以作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的依據(jù)。

（3）企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%在稅前扣除。

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