會計實務(wù)

商業(yè)銀行在判斷是否控制其發(fā)行的理財產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮其本身直接享有以及通過所有子公司（包括控制的結(jié)構(gòu)化主體）間接享有權(quán)利而擁有的權(quán)力、可變回報及其聯(lián)系。分析可變回報時，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

可變回報通常包括商業(yè)銀行因向理財產(chǎn)品提供管理服務(wù)等獲得的決策者薪酬和其他利益：前者包括各種形式的理財產(chǎn)品管理費（含各種形式的固定管理費和業(yè)績報酬等），還可能包括以銷售費、托管費以及其他各種服務(wù)收費的名義收取的實質(zhì)上為決策者薪酬的收費；后者包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級或支持等而獲得的補償或報酬，因提供信用增級或支持等而可能發(fā)生或承擔(dān)的損失，與理財產(chǎn)品進行其他交易或者持有理財產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報，以及銷售費、托管費和其他各種名目的服務(wù)收費等。其中，提供的信用增級包括擔(dān)保（例如保證理財產(chǎn)品投資者的本金或收益、為理財產(chǎn)品的債務(wù)提供保證等）、信貸承諾等；提供的支持包括財務(wù)或其他支持，例如流動性支持、回購承諾、向理財產(chǎn)品提供融資、購買理財產(chǎn)品持有的資產(chǎn)、同理財產(chǎn)品進行衍生交易等。

商業(yè)銀行在分析享有的可變回報時，不僅應(yīng)當(dāng)分析與理財產(chǎn)品相關(guān)的法律法規(guī)及各項合同安排的實質(zhì)，還應(yīng)當(dāng)分析理財產(chǎn)品成本與收益是否清晰明確，交易定價（含收費）是否符合市場或行業(yè)慣例，以及是否存在其他可能導(dǎo)致商業(yè)銀行最終承擔(dān)理財產(chǎn)品損失的情況等。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)慎重考慮其是否在沒有合同義務(wù)的情況下，對過去發(fā)行的具有類似特征的理財產(chǎn)品提供過信用增級或支持的事實或情況，至少包括以下幾個方面：

1．提供該信用增級或支持的觸發(fā)事件及其原因，以及預(yù)期未來發(fā)生類似事件的可能性和頻率。

2．商業(yè)銀行提供該信用增級或支持的原因，以及做出這一決定的內(nèi)部控制和管理流程；預(yù)期未來出現(xiàn)類似觸發(fā)事件時，是否仍將提供信用增級和支持（此評估應(yīng)當(dāng)基于商業(yè)銀行對于此類事件的應(yīng)對機制以及內(nèi)部控制和管理流程，且應(yīng)當(dāng)考慮歷史經(jīng)驗）。

3．因提供信用增級或支持而從理財產(chǎn)品獲取的對價，包括但不限于該對價是否公允，收取該對價是否存在不確定性以及不確定性的程度。

4．因提供信用增級或支持而面臨損失的風(fēng)險程度。

如果商業(yè)銀行按照《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》判斷對所發(fā)行的理財產(chǎn)品不構(gòu)成控制，但在該理財產(chǎn)品的存續(xù)期內(nèi)，商業(yè)銀行向該理財產(chǎn)品提供了合同義務(wù)以外的信用增級或支持，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)至少考慮上述各項事實和情況，重新評估是否對該理財產(chǎn)品形成控制。經(jīng)重新評估后認定對理財產(chǎn)品具有控制的，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將該理財產(chǎn)品納入合并范圍。同時，對于發(fā)行的具有類似特征（如具有類似合同條款、基礎(chǔ)資產(chǎn)構(gòu)成、投資者構(gòu)成、商業(yè)銀行參與理財產(chǎn)品而享有可變回報的構(gòu)成等）的理財產(chǎn)品，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)按照一致性原則予以重新評估。