汽車銷售行業(yè)-銷售環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險

一、視同銷售未確認(rèn)收入的風(fēng)險

（一）情景再現(xiàn)

某4S店為維護客戶關(guān)系，于2016年2月贈送保溫杯之類的小禮品，贈送禮品成本為2萬元，但未確認(rèn)銷售收入繳納相應(yīng)的稅款。

（二）風(fēng)險描述

4S店與整車銷售公司之間存在大量的促銷政策，如對優(yōu)質(zhì)客戶贈送各種小禮品，隨車贈送的汽車裝潢件和內(nèi)飾等，大多不作銷售，不計提銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本費用。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格把握促銷政策在增值稅和企業(yè)所得稅方面的差異和規(guī)定。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令第50號）第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512 號）第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

二、汽車內(nèi)飾銷售未足額申報的風(fēng)險

（一）情景再現(xiàn)

某汽車銷售企業(yè)J公司2016年12月發(fā)生內(nèi)飾銷售收入為25 萬元，但申報時僅申報10萬元，因此少確認(rèn)15萬元銷售收入，少繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）風(fēng)險描述

4S店一般將銷售整車之外的其他銷售作為內(nèi)飾銷售（如汽車坐墊、鑰匙扣、紀(jì)念品等），通過以原廠或原裝的名義銷售，銷售價格較高，毛利大。特別是以現(xiàn)金進行交易，企業(yè)在實際納稅申報時可能存在申報不實、進項抵扣憑證不符合規(guī)定等問題。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定確認(rèn)銷售收入。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第十二條：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”

三、保養(yǎng)維修未足額確認(rèn)收入的風(fēng)險

（一）情景再現(xiàn)

某4S店K公司維修保養(yǎng)按照300元/工時標(biāo)準(zhǔn)收取客戶工時費，2016年12月實際耗費工時500工時，但申報確認(rèn)時僅按照100元/ 工時，耗費400工時確認(rèn)收入，因此少確認(rèn)收入11萬元。

（二）風(fēng)險描述

4S店提供的保養(yǎng)和維修一般報價較高，工時費和材料費的標(biāo)準(zhǔn)都較其他綜合性修理廠更高，客戶多以現(xiàn)金支付，可能未按實際申報收入。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)建立穩(wěn)定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和成本制度，同時，建立現(xiàn)金收支和收入確認(rèn)的職責(zé)分離制度，完整確認(rèn)銷售收入。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用……?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！?/p>

四、收取價外費用未按規(guī)定申報納稅的風(fēng)險

（一）情景再現(xiàn)

某汽車經(jīng)銷企業(yè)L公司向客戶銷售某款熱銷轎車，由于客戶急于提車，因此L公司向客戶收取加急費2.34萬元，但并未入賬確認(rèn)收入。

（二）風(fēng)險描述

汽車經(jīng)銷商在整車銷售的同時為購車者提供按揭、掛牌和保險等服務(wù)時，在正常車價外，向顧客收取的裝潢費、加急費、代辦費、服務(wù)費、試車費和運輸費等價外費用，可能存在未開票、未入賬或未按規(guī)定申報納稅的風(fēng)險。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)將加強資金收入核算，向客戶收取的各種性質(zhì)的價外費用均應(yīng)并入銷售收入中，繳納相應(yīng)的稅款。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第十二條：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！?/p>

五、收取銷售返利未按規(guī)定沖減進項稅額的風(fēng)險

（一）情景再現(xiàn)

某汽車銷售企業(yè)M公司于2016年7月收到汽車整車制造公司返利收入30萬元，但企業(yè)并未將該部分入賬，也未沖減當(dāng)期進項稅額。

（二）風(fēng)險描述

汽車銷售企業(yè)返利形式多種多樣，有貨幣返利和實物返利。經(jīng)銷商對返利收入的確認(rèn)可能不及時、完整和準(zhǔn)確，即存在部分返利未入賬，也未按規(guī)定沖減當(dāng)期進項稅額。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)妥善保管平銷返利的相關(guān)文件和合同，對平銷返利取得的各種形式的收入應(yīng)及時按相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理，如及時沖減當(dāng)期進項稅額。

（四）政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第一條：“第二款對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金?！?/p>

  

汽車銷售行業(yè)-運營環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險

一、不按規(guī)定攤銷長期待攤費用的風(fēng)險

（一）情景再現(xiàn)

某4S店2016年1月1日簽訂三年場地租賃合同，年租金20 萬元，合計60萬，在年度匯算清繳時將60萬全部計入當(dāng)期費用，在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）風(fēng)險描述

企業(yè)在簽訂長期租賃合同時未按規(guī)定期限進行攤銷，造成費用受益期與列支期不一致，導(dǎo)致延遲繳納稅款。

（三）防控建議

企業(yè)對長期租賃合同應(yīng)加強核算管理，應(yīng)將實際支出按收益期進行分期攤銷。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512 號）第二十八條：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。”

二、為員工支付的商業(yè)保險在稅前扣除的風(fēng)險

（一）情景再現(xiàn)

某汽車銷售企業(yè)N公司于2015年全年為高級管理人員支付商業(yè)保險20萬元，在年度匯算時作為費用全額在稅前扣除，造成企業(yè)少計應(yīng)納稅所得額20萬元。

（二）風(fēng)險描述

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，僅特殊工種的人身安全保險費和其它規(guī)定允許扣除的商業(yè)保險費可以稅前扣除外，為職工或者投資者個人支付的商業(yè)保險費均不得稅前扣除。

（三）防控建議

企業(yè)應(yīng)對商業(yè)保險費和基本保險費進行區(qū)分，若企業(yè)為職工支付商業(yè)保險費，在所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)增。

（四）政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512 號）第三十六條：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/p>

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