案例詳解跨境出口環(huán)節(jié)免抵退稅如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/08/07 16:17:36　　字體：大小

出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng)，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口的創(chuàng)匯，今天通過幾個(gè)案例為大家詳細(xì)講解一下免抵退如何財(cái)稅處理？

例1∶甲公司是在“單一窗口”平臺(tái)登記備案且注冊(cè)在鄭州的電子商務(wù)企業(yè)，甲公司在深圳采購一批用于出口的電子產(chǎn)品計(jì)3500元，2020年6月，其通過速賣通與國外客戶乙簽定一批出口電子產(chǎn)品合同，出口銷售額為5000元人民幣，但無相關(guān)票據(jù)。當(dāng)月，甲報(bào)關(guān)出口，并按時(shí)收匯。

稅務(wù)處理：甲公司注冊(cè)鄭州，屬于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)的出口企業(yè)，雖然無合法有效的進(jìn)貨憑證，適用免稅政策。

例2∶甲公司為電子商務(wù)外貿(mào)公司，屬于增值稅一般納稅人。甲電子商務(wù)外貿(mào)公司通過依托境內(nèi)跨境電子商務(wù)第三方平臺(tái)開展出口業(yè)務(wù)，已辦理出口退（免）稅資格備案。2020年6月15日，國外乙客戶在該平臺(tái)向A公司采購并支付玩具，增值稅征稅率為13%，退稅率為10%，合同簽訂出口銷售額為6000元人民幣（FOB價(jià)，下同）。6月22日，A公司從國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)同數(shù)量玩具，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000元，增值稅額為850元；6月25日，甲公司辦妥出口離境手續(xù)，取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，當(dāng)月甲公司財(cái)務(wù)已經(jīng)做銷售入賬，于次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)了出口退（免）稅，退稅款已經(jīng)打入公司賬戶。

甲公司增值稅退（免）稅計(jì)算如下:

(1）甲公司外銷玩具適用免稅政策。

(2）增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率=5000×10%= 500（元）。

(3）當(dāng)期不予抵扣和退稅的稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）= 5000×(13%- 10%) = 150（元）。

(4）甲公司會(huì)計(jì)分錄:

1.購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)抵扣

借：庫存商品 5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 650

貸：銀行存款 5650

2.外銷時(shí)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額FOB價(jià)，因免稅不做銷項(xiàng)稅計(jì)提

借：銀行存款 6000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

3.將當(dāng)期不予抵扣和退稅的稅額轉(zhuǎn)出到主營業(yè)務(wù)成本

借︰主營業(yè)務(wù)成本 150

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 150

4.計(jì)提出口應(yīng)退稅款

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收補(bǔ)貼款—出口退稅 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅 500

5.收到退稅款時(shí)

借：銀行存款 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 500

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