中級(jí)考下后，必須要會(huì)做這項(xiàng)工作！

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/09/11 15:50:32　　字體：大小

俗話說(shuō)會(huì)計(jì)就是活到老學(xué)到老，要學(xué)習(xí)新政策、新法規(guī)、學(xué)習(xí)考證、學(xué)習(xí)實(shí)操等等，這幾項(xiàng)缺一不可，剛剛結(jié)束了初級(jí)與中級(jí)的考試，下一個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)已經(jīng)在等你。不少人考下證書(shū)后苦于沒(méi)有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，以至于證書(shū)變成了“廢紙”。

如果問(wèn)一個(gè)剛結(jié)束中級(jí)考試的考生，覺(jué)得哪一個(gè)實(shí)操工作最難，不少人的答案都是合并報(bào)表吧，沒(méi)有幾個(gè)人可以逃過(guò)合并報(bào)表的“折磨”，今天就給大家分享一個(gè)個(gè)別層面、合并層面的具體會(huì)計(jì)處理及涉及的重要知識(shí)點(diǎn)吧！

購(gòu)買日后——連續(xù)編制合并報(bào)表的處理

1.個(gè)別層面的具體會(huì)計(jì)處理

個(gè)別層面按照長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.合并層面的具體會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)被購(gòu)買方購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異進(jìn)行調(diào)整

假設(shè)以固定資產(chǎn)為例：

借：固定資產(chǎn)等[借或貸]

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積[借或貸]

遞延所得稅負(fù)債

（2）對(duì)購(gòu)買日至資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值調(diào)整金額進(jìn)行持續(xù)計(jì)量

①對(duì)公允價(jià)值差異部分后續(xù)變動(dòng)的調(diào)整（購(gòu)買日后第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日）

借：管理費(fèi)用等[借或貸]（對(duì)當(dāng)期的影響）

未分配利潤(rùn)——期初

貸：固定資產(chǎn)[借或貸]

②對(duì)涉及的遞延所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)回

借：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用[借或貸]

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（3）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整

①權(quán)益法調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[權(quán)益法下調(diào)整的金額，借或貸]

投資收益[母公司分得的子公司當(dāng)期股利的抵銷]

未分配利潤(rùn)——期初[母公司分得的子公司前期股利的抵銷]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[股利金額引起的對(duì)應(yīng)金額的減少]

投資收益[調(diào)整后子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的份額，借或貸]

未分配利潤(rùn)——期初[調(diào)整后子公司前期凈利潤(rùn)的份額，借或貸]

其他綜合收益[調(diào)整后子公司報(bào)表中對(duì)應(yīng)金額的份額（含前期），借或貸]

②長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：子公司調(diào)整后的權(quán)益項(xiàng)目[股本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)等]

商譽(yù)[借方差額]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[權(quán)益法調(diào)整后的金額]

少數(shù)股東權(quán)益

未分配利潤(rùn)-期初[貸方差額]

（4）子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的抵銷

借：投資收益[抵銷權(quán)益法確認(rèn)的當(dāng)期投資收益]

少數(shù)股東損益[子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)中少數(shù)股東的份額]

未分配利潤(rùn)-期初

貸：提取盈余公積[抵銷子公司當(dāng)期提取的盈余公積]

對(duì)股東的分配[抵銷子公司當(dāng)期分配的利潤(rùn)]

未分配利潤(rùn)-年末

3.涉及的重要知識(shí)點(diǎn)及辨析

（1）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的持續(xù)計(jì)量

（2）少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的影響因素及在合并報(bào)表中的反映

（3）持續(xù)計(jì)量下合并報(bào)表中期初未分配利潤(rùn)的金額

（4）持續(xù)計(jì)量下合并報(bào)表中期末未分配利潤(rùn)的金額

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