國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題的在線訪談

2019年2月28日，國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人將通過門戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關(guān)心的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作相關(guān)問題，在線回答網(wǎng)友提問。

1、哪些企業(yè)需要進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報？

[黃橡文]凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

[黃橡文]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報，按照總機構(gòu)計算分?jǐn)偟膽?yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

2、今年企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報預(yù)計什么時候開通？

[黃橡文]目前企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)的開發(fā)及測試工作已經(jīng)完成，預(yù)計3月上旬開通匯算清繳網(wǎng)上申報，在此之前如果納稅人需要進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報的，可以到辦稅服務(wù)廳辦理。

3、企業(yè)三年以上應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

[黃橡文]企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為其他收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

4、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時還需要進(jìn)行優(yōu)惠事項備案么？

[黃橡文]按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號），企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)浒浮钡霓k理方式。進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報前，企業(yè)無需向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料。

8、2019年可以報銷2018年發(fā)票嗎？

[黃橡文]根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。

9、企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，需不需要繳納企業(yè)所得稅？

[黃橡文]企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

10、企業(yè)發(fā)生的通訊費、職工交通補貼如何進(jìn)行稅前扣除？

[黃橡文]企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

11、企業(yè)發(fā)生的差旅費支出如何稅前扣除？

[黃橡文]一是納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費報銷制度，其發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的、合理的差旅費支出允許在稅前扣除。二是納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，應(yīng)能夠提供證明其真實性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、支付憑證等。

12、企業(yè)發(fā)生的借款利息扣除憑證問題？

[黃橡文]一是企業(yè)向金融機構(gòu)支付的借款利息和手續(xù)費等支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。二是企業(yè)向非銀行金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，憑發(fā)票在稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，憑發(fā)票準(zhǔn)予稅前扣除。

13、企業(yè)丟失增值稅發(fā)票如何進(jìn)行稅前扣除？

[黃橡文]一是企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（2014年第19號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二是企業(yè)丟失增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票，購買方企業(yè)暫憑加蓋銷貨方公章或財務(wù)專用章的增值稅普通發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及通過稅務(wù)部門網(wǎng)站“發(fā)票查驗系統(tǒng)”查詢的增值稅普通發(fā)票票面信息結(jié)果在稅前扣除。

14、零申報的企業(yè)必填的表有哪些？

[黃橡文]納稅人進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅年度匯繳申報時必填表單為A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》及A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，如果納稅人為小微企業(yè)，則收入、成本、期間費用明細(xì)表免填，其余表單由納稅人結(jié)合業(yè)務(wù)實際進(jìn)行選填。如果納稅人不屬于小微企業(yè)，則需要結(jié)合適用的會計準(zhǔn)則或會計制度填報對應(yīng)的收入、成本、期間費用明細(xì)表，其余表單由納稅人結(jié)合業(yè)務(wù)實際進(jìn)行選填，比如企業(yè)存在職工薪酬支出，則需要選填A(yù)105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》及其上一級附表A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》。

15、今年研發(fā)費是所有企業(yè)加計扣除都是75%？

[黃橡文]根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）的文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

[黃橡文]因此，所有企業(yè)在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，符合歸集條件的研發(fā)費用可以按照75%的比例進(jìn)行加計扣除。

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