統(tǒng)一整理!新申報(bào)表下,一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何計(jì)稅
新申報(bào)表下,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何計(jì)稅
5月1日臨近,增值稅新申報(bào)表啟用后的第一個(gè)申報(bào)期馬上就要來臨。再次新舊交替之際,再來重新梳理一下一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何計(jì)稅和申報(bào)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))的規(guī)定,新申報(bào)表的變化可以歸納為:
1. 修訂并重新發(fā)布:
《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)
2. 廢止:
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》(不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表)
《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》
3. 不變:
《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》
新申報(bào)表主要調(diào)整了稅率、體現(xiàn)了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次抵扣的調(diào)整、給出了待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額的處理方法、新增了旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣填報(bào)、明確了進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣減的報(bào)表列示方法。
除了這些主要的政策變動(dòng)之外,一些傳統(tǒng)易錯(cuò)業(yè)務(wù)的填報(bào)仍然需要引起我們的重視。今天我們?cè)賮砘仡櫼幌?quot;一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理"。
一、 稅務(wù)處理
【提示】采用3%減按2%的征收率計(jì)征增值稅時(shí),不得開具增值稅專用發(fā)票。但納稅人可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%的征收率納稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
二、 會(huì)計(jì)核算
1. 簡(jiǎn)易計(jì)稅
(1)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶:
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
(2)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并核算相應(yīng)增值稅:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 (3%征收率計(jì)算)
同時(shí),確認(rèn)增值稅減免優(yōu)惠:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 (1%優(yōu)惠部分)
貸:其他收益(或營(yíng)業(yè)外收入)
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶入損益:
借:固定資產(chǎn)情理
貸:資產(chǎn)處置收益(或營(yíng)業(yè)外收入)
2. 一般計(jì)稅
(1)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
(2)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并核算相應(yīng)增值稅:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (13%稅率)
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶入損益:
借:固定資產(chǎn)情理
貸:資產(chǎn)處置收益(或營(yíng)業(yè)外收入)
三、 報(bào)表填列
簡(jiǎn)易計(jì)稅
(1)按3%征收率填寫在附列資料(一)第11行各列中:
(2)1%的稅收優(yōu)惠填寫在增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表"減稅項(xiàng)目"中:
(3)主表填寫:
第5欄"按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額":填寫納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷售額。
第21欄"簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額":按3%計(jì)算填寫。
第23欄"應(yīng)納稅額減征額":一般情況按1%減稅優(yōu)惠填寫。
【提示】當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄"應(yīng)納稅額"與第21欄"簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額"之和時(shí),按本期減征額實(shí)際填寫;當(dāng)本期減征額大于第19欄"應(yīng)納稅額"與第21欄"簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額"之和時(shí),按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
一般計(jì)稅
(1)根據(jù)開票種類或不開票金額填寫附列資料(一)第1欄:
【提示】由于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不涉及差額納稅,不用考慮12-14列的填寫。
(2)主表填寫第1、2、11欄:
第1欄 "一般項(xiàng)目"列"本月數(shù)"=《附列資料(一)》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和。
【提示】第1欄并不等于2至4列之和。
第11欄 "一般項(xiàng)目"列"本月數(shù)"=《附列資料(一)》(第10列第1、3行之和-第10列第6行)+(第14列第2、4、5行之和-第14列第7行)。
僅就一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的一般計(jì)稅而言,只需要將固定資產(chǎn)的銷售額填入第1、2欄的一般項(xiàng)目本月數(shù)之中;將銷項(xiàng)稅額填入第11欄的一般項(xiàng)目本月數(shù)之中。
2019增值稅申報(bào)表變化了,看著容易做起來難,大家學(xué)會(huì)了嗎?如果想要老師深入指導(dǎo)學(xué)習(xí),可以關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)欄目,5月份呂樂老師推出了《2019年增值稅申報(bào)表填寫指南的課程》,呂樂老師會(huì)詳細(xì)講授如何填報(bào)。
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
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