【答疑整理】旅客運(yùn)輸?shù)挚鄣?3個關(guān)鍵點(diǎn) 你還不明白?
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條規(guī)定,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。相關(guān)問題匯總,下面我們一起來看吧~
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自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
- 02 -
納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地,購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。
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增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
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目前暫允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票,作為進(jìn)項稅抵扣憑證,增值稅電子普通和增值稅專用發(fā)票不需要注明旅客身份信息。
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自2019年4月1日起,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額允許抵扣?,F(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。
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增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的,按規(guī)定勾選認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額。
- 07 -
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。
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增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的,進(jìn)項稅額為發(fā)票上注明的稅額。
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購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票,發(fā)票上沒有稅額(比如公交卡等充值時取得不征稅發(fā)票),也就不能抵扣進(jìn)項稅額。
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取得不是旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票(比如:攜程等旅游中介開具稅收編碼是旅游服務(wù)、代理機(jī)票服務(wù)等),不屬于增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證,不能抵扣進(jìn)項稅額。
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納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機(jī)構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運(yùn)輸費(fèi)用電子普通發(fā)票,是購進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”,不屬于購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),不能適用《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條關(guān)于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進(jìn)項稅抵扣的有關(guān)規(guī)定,納稅人取得上述電子普通發(fā)票,不能作為抵扣憑證。
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2019年4月1日后,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅普通發(fā)票(非增值稅電子普通發(fā)票)的,進(jìn)項稅額不允許從銷項稅額中抵扣
39公告規(guī)定,允許抵扣進(jìn)項稅額的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證,除增值稅專用發(fā)票外,只限于增值稅電子普通發(fā)票,和注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。
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購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票,比如滴滴打車的電子發(fā)票:購買方名稱可以填寫公司名稱,也可以填寫乘用人名稱;若填寫的是乘用人名稱,該乘用人應(yīng)與公司建立勞動關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系等合法用工關(guān)系。
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取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進(jìn)項稅額:
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進(jìn)項稅額的基數(shù)。
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納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的,以航空運(yùn)輸電子客票行程單上注明的運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生日期,確定其對應(yīng)的旅客運(yùn)輸服務(wù)能否抵扣進(jìn)項稅。運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年4月1日及以后的,可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅;運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年3月31日及以前的,不得抵扣進(jìn)項稅。
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《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中,不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)時代收的民航發(fā)展基金,可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。
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取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,按照下列公式計算進(jìn)項稅額:
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
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取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的,按照下列公式計算進(jìn)項稅額:
公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
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39號公告第六條規(guī)定,納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。注明旅客身份信息包括:注明護(hù)照信息、姓名或身份證號碼、姓名和身份證號碼。
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納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。
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按照現(xiàn)行政策規(guī)定,航空代理公司收取的退票費(fèi),屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍,應(yīng)按照6%稅率計算繳納增值稅。你公司因公務(wù)支付的退票費(fèi),屬于可抵扣的進(jìn)項稅范圍,其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,可以從銷項稅額中抵扣。
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39號公告規(guī)定,增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員,所發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用,不能納入抵扣范圍。需要注意的是,上述允許抵扣的進(jìn)項稅額,應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需,如屬于集體福利或者個人消費(fèi),其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
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納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),屬于按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第二十七條第(一)項規(guī)定,納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),用于集體福利或者個人消費(fèi)項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
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